Différences entre les dépenses en capital et les revenus

Nous avons déjà vu que ce qui conduit à une augmentation de capital au cours de l’exploitation de l’entreprise, c’est le revenu; ce qui conduit à une réduction de capital est une dépense ou une perte. Mais les transactions couvrent également l’acquisition d’actifs, comme l’achat d’un immeuble de bureaux, l’octroi d’un emprunt, le paiement d’un passif, etc. toutes les transactions ne sont ni des dépenses ni des revenus.

Pour connaître le bénéfice net réalisé ou la perte subie, les dépenses, pertes et revenus doivent être rassemblés dans le compte de résultat. les transactions concernant les actifs et les passifs affecteront les éléments du bilan qui présentent la situation financière.

Les dépenses, les pertes et les revenus sont également connus comme des éléments de revenus, puisqu'ils représentent ensemble le bénéfice net ou les revenus gagnés. Les autres transactions sont de nature capitale. Il faut bien comprendre la nature d’un poste de dépense. C’est un aspect important du principe d’appariement et sans lui; les états financiers ne peuvent pas être préparés correctement.

Les dépenses en capital sont les dépenses qui ont pour résultat l'acquisition d'un actif, corporel ou incorporel, qui peuvent ensuite être vendus et convertis en espèces ou qui ont pour effet d'augmenter la capacité de gain d'une entreprise ou qui procurent un autre avantage à l'entreprise. En résumé, si les avantages d’une dépense devraient durer longtemps, il s’agit d’une dépense en capital.

Des exemples évidents de dépenses en capital sont les terrains, les bâtiments, les machines, les brevets, etc. Toutes ces choses restent entre les mains de l'entreprise et peuvent être utilisées encore et encore. D'autres exemples sont: l'argent payé pour le goodwill (le droit d'utiliser le nom bien établi d'une entreprise sortante), car il attirera les clients de l'ancienne entreprise et entraînera ainsi une augmentation des ventes et des bénéfices; l'argent dépensé pour réduire les dépenses de travail, par exemple, la conversion de machines à commande manuelle en machines à moteur et les dépenses permettant à une entreprise de produire une grande quantité de biens. Les dépenses qui n'entraînent pas une augmentation de la capacité ou une réduction des dépenses quotidiennes ne constituent pas des dépenses en capital, sauf s'il existe un actif tangible à démontrer.

Il convient de noter que toutes les sommes dépensées jusqu'au moment où un actif est prêt à être utilisé doivent être traitées comme des dépenses en capital. En voici des exemples: les honoraires versés à un avocat pour la rédaction de l'acte d'achat du terrain, les frais de révision de la machinerie d'occasion, etc. L'intérêt sur les emprunts contractés pour acquérir une immobilisation est particulièrement remarquable. Cet intérêt peut être capitalisé, c'est-à-dire ajouté au coût de l'actif, mais uniquement pour la période précédant son utilisation, les intérêts versés pour la période suivante ne pouvant être capitalisés.

Une dépense dont le bénéfice expire au cours de l'année ou une dépense visant simplement à maintenir l'activité ou à maintenir les actifs en bon état de fonctionnement est considérée comme une dépense en recettes. Exemples: salaires et traitements, carburant utilisé pour faire fonctionner des machines, électricité pour éclairer l'usine ou les bureaux., etc. Ces dépenses n'augmentent pas l'efficacité de l'entreprise et n'entraînent pas l'acquisition de biens permanents.

La diminution de la valeur des actifs due à l’usure ou à la perte de temps constitue une perte de revenus. Par exemple, une pièce de machine est achetée au début de l'année pour Rs. 1, 00, 000; à la fin de l'année, sa valeur pour l'entreprise ne peut être que Rs. 90 000. La diminution - connue sous le nom d'amortissement - est une perte de revenus. Les stocks de matériaux achetés constitueront un actif, sauf s'ils sont consommés - dans la mesure où ils sont épuisés, ils constitueront une dépense en recettes, de même que le coût des biens vendus.

Cependant, la distinction n'est pas toujours facile. Dans la pratique, il existe de nombreuses divergences d'opinions sur le point de savoir si un élément particulier constitue une dépense en capital ou en revenus. Un cinéma convertit son écran ordinaire en un seul pour cinemascope. La dépense est-elle un revenu ou un capital? On peut dire que, puisque la capacité d'accueil de la salle ne change pas, la dépense est une dépense en recettes. D’autre part, on peut faire valoir que puisque les images en cinémascope attirent un large public, la salle sera plus souvent pleine. Par conséquent, les dépenses généreront des revenus plus élevés et devront être classées comme des dépenses en capital. Il y a la vérité des deux côtés.

Les dépenses suivantes semblent être des recettes, mais dans la pratique elles sont traitées comme des dépenses en capital, car elles permettent la création et le bon fonctionnement de l’entreprise:

(a) Frais de constitution d’une entreprise - Frais préliminaires.

(b) Coût d’émission d’actions et de débentures et d’emprunts, tels que commission de souscription de frais juridiques, etc.

c) Intérêts sur le capital jusqu’au point où la production est prête à commencer, lorsque la nature de l’entreprise est telle que les travaux de construction doivent durer longtemps avant que la production puisse commencer.

(d) Frais d'acquisition et d'installation d'actifs: par exemple, frais de justice pour acquérir un bien immobilier, frais engagés pour la rénovation de machines achetées d'occasion ou salaires d'employés qui installent la machine.

Dépenses de revenus reportés:

Dans certains cas, le bénéfice d’une dépense en recettes peut être disponible pour une période de deux, trois ou même plusieurs années. Ces dépenses sont alors appelées «Dépenses de produits reportés» et sont amorties sur une période de quelques années et non entièrement dans l'année au cours de laquelle elles sont engagées. Par exemple, une nouvelle entreprise peut très fortement faire de la publicité au début pour s'emparer d'une position sur le marché. L'avantage de cette campagne publicitaire durera plusieurs années. Il sera préférable d’annuler les dépenses dans trois ou quatre ans et pas seulement dans la première année.

Lorsqu'une perte particulièrement lourde et exceptionnelle est durable, elle peut également être traitée comme une dépense de recettes reportées. Si un bâtiment est détruit par un incendie ou un tremblement de terre, la perte peut être amortie dans trois ou quatre ans. Le montant non encore amorti apparaît au bilan.

Toutefois, il convient de noter que les pertes résultant d’opérations effectuées, telles que l’achat ou la vente spéculatif d’une grande quantité d’un produit, ne peuvent pas être traitées comme une dépense de recettes reportées. Seules les pertes résultant de circonstances indépendantes de notre volonté peuvent être traitées de la sorte.

Supposons qu’à la fin de 2010-2011, une entreprise devait 1 000 000 $, exprimée en roupies à la roupie. 48, 00 000. Supposons qu'en 2011-2012, la roupie était dévaluée à Rs. 49, 50 par dollar, ce qui porte le passif en roupies à Rs. 49, 50 000. Cette augmentation est une perte, sauf si elle concerne un actif spécifique; il peut être traité comme une dépense de recettes reportées et étalé sur quelques années.

Modifications et améliorations:

La règle en matière de modifications et d’améliorations est la suivante: dans la mesure où les dépenses entraînent une plus grande capacité de gain ou des dépenses de fonctionnement moins élevées, il s’agit de dépenses en capital et le reste de dépenses en recettes. Pour reprendre l'exemple d'une salle de cinéma, supposons que quelques sorties supplémentaires soient nécessaires pour se conformer aux règles gouvernementales. La dépense est une dépense de recettes car il n’ya pas d’augmentation de la capacité de gain.

Si une galerie est construite dans la salle, il s'agira d'une dépense en capital car la capacité en sièges augmentera. Une usine de textile convertit ses métiers en métiers automatiques; le coût de la conversion peut être légitimement capitalisé. Mais si une partie importante d'une machine existante s'use et est remplacée, il s'agira d'une dépense en recettes.

Dépenses de développement:

Dans certaines entreprises, comme les plantations de thé, par exemple, un délai doit s'écouler avant que les produits puissent être fabriqués et vendus. Les dépenses au cours de cette période sont appelées dépenses de développement et constituent des dépenses en capital. Dans l'industrie du thé, il faut environ cinq ans à un plant de thé pour mûrir.

Un nouveau jardin de thé doit planter des théiers, en prendre soin et les cultiver au moins cinq ans avant la fabrication du thé. Toutes les dépenses de cette période sont des dépenses de développement ou des dépenses en capital. Mais une fois que les usines commenceront à supporter, les dépenses pour les entretenir seront des dépenses.

Recettes de capital et de revenus:

La distinction entre les recettes en capital et les recettes est également importante. Le montant réalisé sous forme de prêt, de vente d’immobilisations ou d’immobilisations constitue une entrée de capital, bien que si le montant réalisé soit supérieur au montant comptable, la différence peut être traitée comme une entrée de recettes. La vente de vieilles machines ou de meubles est une recette en capital.

Le meilleur exemple de recettes est la vente de biens traités ou de choses telles que de vieux journaux ou des caisses d’emballage. Afin de déterminer le bénéfice réalisé par une entreprise, seules les recettes doivent être prises en compte. Les recettes en capital, telles que les dépenses en capital, n’ont aucune incidence sur les bénéfices réalisés ou la perte subie au cours d’une année donnée.

Constatation des revenus:

L’Institut des comptables agréés de l’Inde a publié une norme comptable intitulée AS-9 sur la comptabilisation des produits. Cette norme comptable a été publiée en novembre 1985. Elle a été rendue obligatoire en ce qui concerne les comptes des périodes commençant le 1.4.1991.

Cette norme comptable (comme c'est le cas d'autres normes comptables) suppose que trois hypothèses comptables fondamentales, à savoir la continuité de l'exploitation, la cohérence et la comptabilité d'exercice, ont été suivies dans l'établissement et la présentation des états financiers. Ce qui suit est le texte de la norme comptable AS-9:

Comptabilisation des produits selon la norme comptable 9 (As-9):

(La norme comptable comprend les paragraphes 10 à 14 de la présente déclaration. Elle doit être lue dans le contexte des paragraphes 1 à 9 de la présente déclaration et de la préface des déclarations de normes comptables).

Introduction:

1. Le présent état traite des bases de comptabilisation des produits dans l'état des résultats d'une entreprise. L’état concerne la comptabilisation des produits des activités ordinaires de l’entreprise résultant de la

une. La vente de biens,

b. La prestation de services, et

c. Utilisation par des tiers de ressources d'entreprise générant des intérêts, des redevances et des dividendes.

2. Le présent document ne traite pas des aspects suivants de la comptabilisation des produits auxquels des considérations spéciales s'appliquent:

(i) les revenus provenant de contrats de construction;

(ii) les revenus provenant de contrats de location-vente ou de crédit-bail;

iii) Les revenus provenant de subventions publiques et autres subventions similaires;

(iv) Les revenus des compagnies d'assurance découlant de contrats d'assurance.

3. Voici des exemples d'éléments qui ne sont pas inclus dans la définition de «revenu» aux fins de la présente déclaration:

(i) Plus-values réalisées résultant de la cession d'immobilisations corporelles et des plus-values latentes résultant de la détention d'actifs non courants, par exemple une plus-value de la valeur des immobilisations corporelles;

(ii) Plus-values latentes résultant de la variation de valeur des actifs courants et des augmentations naturelles des troupeaux et des produits agricoles et forestiers;

(iii) les gains réalisés ou non réalisés résultant des variations des taux de change et des ajustements résultant de la conversion des états financiers en devises;

(iv) les gains réalisés résultant de la libération d'une obligation à un montant inférieur à sa valeur comptable;

(v) Plus-values latentes résultant du retraitement de la valeur comptable d'une obligation.

Définitions:

4. Dans la présente déclaration, les termes suivants ont la signification indiquée ci-après:

4.1 Le chiffre d’affaires correspond aux entrées brutes en espèces, créances ou autres contreparties nées dans le cadre des activités ordinaires d’une entreprise de la vente de biens, de la prestation de services et de l’utilisation par des tiers des ressources de l’entreprise productrices d’intérêts, de redevances et de redevances. dividendes.

Le chiffre d'affaires est mesuré par les frais facturés à des clients ou des clients pour des biens fournis et des services rendus, ainsi que par les frais et avantages résultant de l'utilisation des ressources par ceux-ci. Dans une relation de mandataire, le revenu correspond au montant de la commission et non à l'entrée brute de trésorerie, de créances ou de toute autre contrepartie.

4.2 La méthode du contrat de service terminé est une méthode de comptabilisation qui comptabilise les produits dans l'état des pertes et profits uniquement lorsque la prestation de services en vertu d'un contrat est achevée ou est pratiquement achevée.

4.3. La méthode de l'achèvement proportionné est une méthode de comptabilisation qui comptabilise les produits dans l'état des profits et pertes proportionnellement au degré d'achèvement des services fournis dans le cadre d'un contrat.

Explication:

5. La comptabilisation des produits concerne principalement le moment de la comptabilisation des produits dans l'état des résultats de l'entreprise. Le montant des revenus provenant d’une transaction est généralement déterminé par un accord entre les parties impliquées dans la transaction. Lorsqu'il existe des incertitudes quant à la détermination du montant ou des coûts qui y sont associés, ces incertitudes peuvent influer sur le moment de la comptabilisation des produits.

6. Vente de biens:

6.1 Un critère essentiel pour déterminer le moment où comptabiliser les produits d'une transaction impliquant la vente de marchandises est que le vendeur a transféré la propriété des marchandises à l'acheteur moyennant contrepartie. Le transfert de propriété de biens, dans la plupart des cas, entraîne ou coïncide avec le transfert de risques et avantages importants de la propriété à l'acheteur. Cependant, il peut arriver que le transfert de propriété de biens ne coïncide pas avec le transfert de risques et avantages importants liés à la propriété.

Les produits dans de telles situations sont comptabilisés au moment du transfert à l'acheteur des risques et avantages importants inhérents à la propriété. De tels cas peuvent survenir lorsque la livraison a été retardée par la faute de l'acheteur ou du vendeur et que les marchandises sont aux risques de la partie responsable en ce qui concerne tout préjudice qui n'aurait pas pu se produire sans cette faute. De plus, les parties peuvent parfois convenir que le risque sera transféré à un moment différent de celui du transfert de propriété.

6.2 À certaines étapes d'industries spécifiques, telles que la récolte des cultures ou l'extraction des minerais, les performances peuvent être sensiblement terminées avant l'exécution de la transaction générant des revenus.

Dans de tels cas, lorsque la vente est assurée en vertu d’un contrat à terme ou d’une garantie de l’État ou lorsque le marché existe et qu’il existe un risque négligeable d’échec de la vente; les marchandises en cause sont souvent évaluées à la valeur de réalisation nette. Ces montants, même s’ils ne correspondent pas à des produits, sont définis à l’état des résultats et sont décrits de manière appropriée.

7. Rendu des services:

7.1 Les produits des opérations de service sont généralement constatés au fur et à mesure que le service est exécuté, soit par la méthode de l'achèvement proportionnel, soit par la méthode du contrat de service exécuté.

i) Méthode de l'achèvement proportionnel:

L'exécution consiste à exécuter plus d'un acte. Les produits sont comptabilisés proportionnellement en fonction de l'exécution de chaque acte. Les produits comptabilisés selon cette méthode seraient déterminés sur la base de la valeur du contrat, des coûts associés, du nombre d'actes ou d'une autre base appropriée.

Pour des raisons pratiques, lorsque les services sont fournis par un nombre indéterminé d’actes au cours d’une période donnée, les produits sont comptabilisés selon la méthode linéaire sur la période considérée, sauf s’il est prouvé qu’une autre méthode représente mieux le modèle de performance.

(ii) Méthode du contrat de service complété:

L'exécution consiste en l'exécution d'un seul acte. Alternativement, les services sont exécutés dans plus d’un acte et les services qui restent à exécuter sont si importants par rapport à la transaction dans son ensemble que l’exécution ne peut être considérée comme achevée avant l’exécution de ces actes. La méthode du contrat de service exécuté est pertinente pour ces modèles de performance et, par conséquent, le produit est comptabilisé lorsque l'acte unique ou final a lieu et que le service devient taxable.

8. Utilisation par d'autres des ressources de l'entreprise générant un intérêt, des redevances et des dividendes:

8.1. L'utilisation par d'autres de telles ressources d'entreprise engendre:

(i) Intérêts - frais d'utilisation des ressources en trésorerie ou montants dus à l'entreprise;

ii) Redevances - redevances pour l'utilisation de biens tels que savoir-faire, brevets, marques de commerce et droits d'auteur;

(iii) Dividendes - récompenses tirées de la détention de placements en actions.

8.2 Dans la plupart des cas, les intérêts courent sur la base de temps déterminée par l'encours et le taux applicable. Habituellement, l’escompte ou la prime sur les titres de créance détenus est traité comme s’il s’accumulait jusqu’à échéance.

8.3 Les redevances courent conformément aux conditions de l'accord concerné et sont généralement comptabilisées sur cette base, à moins que, eu égard à la substance des transactions, il ne soit plus approprié de comptabiliser les produits sur une autre base systématique et rationnelle.

8.4 Les dividendes provenant d'investissements en actions ne sont pas comptabilisés dans l'état des résultats jusqu'à ce que le droit de recevoir un paiement soit établi.

8.5 Lorsque des intérêts, des redevances et des dividendes provenant de pays étrangers nécessitent une autorisation d’échange et qu’une incertitude sur les envois de fonds est anticipée, il peut être nécessaire de reporter la comptabilisation des produits.

9. Incidence des incertitudes sur la comptabilisation des produits:

9.1 La comptabilisation des produits suppose que ceux-ci soient mesurables et qu’au moment de la vente ou de la prestation du service, il ne soit pas déraisonnable d’attendre une perception ultime.

9.2 Lorsqu'il est impossible d'évaluer la collecte finale avec une certitude raisonnable au moment de la création d'une réclamation, par exemple, en cas d'augmentation des incitations à l'exportation, de la comptabilisation des intérêts, etc., la comptabilisation des produits est reportée au degré d'incertitude impliqué. Dans de tels cas, il peut être approprié de comptabiliser les produits uniquement lorsqu'il est raisonnablement certain que la collecte finale sera effectuée. Lorsqu'il n'y a pas d'incertitude quant à la perception finale, le produit est comptabilisé au moment de la vente ou de la prestation du service, même si les paiements sont effectués par versements.

9.3 Lorsque l’incertitude liée à la possibilité de recouvrement survient après le moment de la vente ou de la prestation du service, il est plus approprié de constituer une provision distincte pour refléter l’incertitude plutôt que d’ajuster le montant des produits initialement comptabilisés.

9.4 Un critère essentiel pour la comptabilisation des produits est que la contrepartie à recevoir pour la vente de biens, la prestation de services ou l’utilisation par des tiers de ressources de l’entreprise soit raisonnablement déterminable. Lorsque cette contrepartie ne peut être déterminée dans des limites raisonnables, la comptabilisation des produits est différée.

9.5 Lorsque la comptabilisation des produits est différée en raison de l’incertitude, elle est considérée comme un produit de la période au cours de laquelle elle est correctement comptabilisée.

Norme comptable:

10. Les produits des activités de vente ou de service doivent être comptabilisés lorsque les conditions de performance énoncées aux paragraphes 11 et 12 sont remplies, à condition qu'il ne soit pas déraisonnable, au moment de la réalisation, de recouvrer le recouvrement final. Si, au moment où une réclamation est formulée, il est déraisonnable d’attendre un recouvrement ultime, la comptabilisation des produits devrait être différée.

11. Dans une transaction impliquant la vente de biens, il convient de considérer que l'exécution est réalisée lorsque les conditions suivantes ont été remplies:

(i) le vendeur des marchandises a transféré à l'acheteur la propriété des marchandises à un prix ou tous les risques et avantages de propriété importants ont été transférés à l'acheteur et le vendeur ne conserve aucun contrôle effectif des marchandises transférées à un degré habituellement associé avec la propriété; et

ii) Il n’existe aucune incertitude significative quant au montant de la contrepartie qui sera tiré de la vente des biens.

12. Dans une transaction impliquant la prestation de services, la performance doit être mesurée soit selon la méthode du contrat de service complété ou selon la méthode de l'achèvement proportionnel, selon le cas qui établit le lien entre les produits et le travail accompli. Cette performance doit être considérée comme réalisée lorsqu'il n'existe aucune incertitude significative quant au montant de la contrepartie qui découlera de la prestation du service.

13. Les produits provenant de l'utilisation par des tiers de ressources de l'entreprise générant des intérêts, des redevances et des dividendes ne devraient être constatés qu'en l'absence d'incertitude significative quant à la mesurabilité ou à la possibilité de recouvrement.

Ces revenus sont reconnus sur les bases suivantes:

(i) Intérêts: calculés en fonction du temps, en tenant compte de l'encours et du taux applicable;

ii) Redevances: selon la méthode de la comptabilité d'exercice, conformément aux conditions de l'accord concerné;

(iii) Dividendes provenant d'investissements en actions: lorsque le droit du propriétaire de recevoir un paiement est établi.

Divulgation:

14. Outre les informations à fournir imposées par la norme comptable n ° 1 relative à la publication des méthodes comptables (AS-I), une entreprise doit également indiquer les circonstances dans lesquelles la comptabilisation des produits a été différée dans l'attente de la résolution d'incertitudes importantes.

Appendice:

La présente annexe n’est qu’illustrative et ne fait pas partie de la norme comptable définie dans le présent état. L’appendice a pour objet d’illustrer l’application de la norme à un certain nombre de situations commerciales dans le but d’aider à clarifier son application.

A. Vente de marchandises:

1. La livraison est retardée à la demande de l'acheteur et l'acheteur prend le titre et accepte la facturation:

Les produits doivent être constatés même si la livraison physique n’est pas terminée tant que tout est prévu pour que la livraison soit effectuée. Toutefois, le produit doit être disponible, identifié et prêt à être livré à l'acheteur au moment de la reconnaissance de la vente, au lieu de simplement vouloir acquérir ou fabriquer les produits à temps pour la livraison.

2. Livraison soumise à conditions:

(a) Installation et inspection, c’est-à-dire que les marchandises sont vendues sous réserve d’installation, d’inspection, etc. Les produits ne devraient normalement pas être comptabilisés tant que le client n’a pas accepté la livraison et l’installation et l’inspection sont terminées. Dans certains cas, toutefois, le processus d'installation peut être d'une nature si simple qu'il peut être approprié de reconnaître la vente, même si l'installation n'est pas encore terminée (par exemple, l'installation d'un récepteur de télévision testé en usine ne nécessite normalement que le déballage et la connexion de l'alimentation et des antennes ).

b) sur approbation

Les produits ne doivent pas être constatés tant que les marchandises n'ont pas été officiellement acceptées ou que l'acheteur n'a pas agi de manière à adopter la transaction, que le délai de refus s'est écoulé ou qu'aucun délai n'a été fixé, mais qu'un délai raisonnable s'est écoulé.

La comptabilisation des produits dans de telles circonstances dépendra de la substance de l’accord. Dans le cas de ventes au détail offrant une garantie de «remboursement si pas entièrement satisfait», il peut être approprié de comptabiliser la vente, mais de prévoir les provisions appropriées pour les retours sur la base de l'expérience antérieure. Dans d'autres cas, le contenu de l'accord peut constituer une vente en consignation, auquel cas il doit être traité comme indiqué ci-dessous.

d) Vente en consignation, c’est-à-dire que le destinataire s’engage à vendre les marchandises pour le compte de l’expéditeur.

Les produits ne doivent pas être constatés avant la vente des biens à un tiers.

e) Vente contre remboursement.

Les produits ne doivent pas être constatés tant que le vendeur ou son agent ne reçoit pas d’argent.

3. Ventes dans le cadre desquelles l'acheteur effectue une série de versements échelonnés au vendeur et le vendeur ne livre les marchandises que lorsque le paiement final est reçu:

Les produits de ces ventes ne doivent pas être comptabilisés avant la livraison des biens. Toutefois, lorsque l’expérience montre que la plupart des ventes de ce type ont été consommées, des produits peuvent être constatés lors de la réception d’un dépôt important.

4. Commande spéciale et livraisons c'est-à-dire lorsqu'un paiement (ou un paiement partiel) est reçu pour des marchandises qui ne sont pas actuellement en stock, par exemple si le stock doit encore être fabriqué ou est ou doit être livré directement au client par un tiers:

Les revenus provenant de ces ventes ne doivent pas être comptabilisés avant que les biens soient fabriqués, identifiés et prêts à être livrés à l'acheteur par le tiers.

5. Contrats de vente / mise en pension lorsque le vendeur accepte simultanément de racheter les mêmes biens à une date ultérieure:

Pour de telles transactions qui constituent en substance un accord de financement, les rentrées de fonds qui en résultent ne constituent pas des produits au sens défini et ne doivent pas être comptabilisés en produits.

6. Ventes à des intermédiaires, c'est-à-dire lorsque les marchandises sont vendues à des distributeurs, revendeurs ou autres pour la revente:

Les produits de ces ventes peuvent généralement être constatés si des risques importants liés à la propriété sont passés; Toutefois, dans certaines situations, l'acheteur peut en substance être un agent et, dans ce cas, la vente doit être traitée comme une vente en consignation.

7. Abonnements aux publications:

Les produits perçus ou facturés doivent être différés et comptabilisés soit de manière linéaire dans le temps, soit lorsque la valeur des articles livrés varie d’une période à l’autre, le produit doit être fondé sur la valeur des ventes des articles livrés par rapport à la valeur totale des ventes. de tous les articles couverts par l'abonnement.

8. Ventes à tempérament:

Lorsque la contrepartie est recevable par tranches, les produits attribuables au prix de vente hors intérêts doivent être comptabilisés à la date de la vente. L'élément intérêt doit être comptabilisé en tant que produit, proportionnellement au solde impayé dû au vendeur.

9. Remises commerciales et ristournes:

Les remises commerciales et les remises sur volume reçues ne sont pas comprises dans la définition du revenu, car elles représentent une réduction des coûts. Les remises commerciales et les remises sur volume accordées doivent être déduites du calcul du revenu.

B. Rendu des services:

1. Frais d'installation:

Dans les cas où les frais d’installation ne sont pas accessoires à la vente d’un produit, ils ne doivent être comptabilisés en produits que lorsque l’équipement est installé et accepté par le client.

2. Commissions des agences de publicité et d’assurances:

Les revenus doivent être constatés lorsque le service est terminé. Pour les agences de publicité, les commissions sur les médias sont normalement reconnues lorsque la publicité ou la publicité associée est présentée au public et que l’agence reçoit l’avis nécessaire, par opposition à la commission de production, qui sera reconnue à la fin du projet. Les commissions des agences d’assurances doivent être constatées aux dates de prise d'effet ou de renouvellement des polices correspondantes.

3. Commissions de services financiers:

Un service financier peut être rendu en un acte unique ou peut être fourni sur une période donnée. De même, les frais pour ces services peuvent être facturés en un seul montant ou par étapes sur la durée du service ou la durée de la transaction à laquelle il se rapporte. Ces frais peuvent être réglés intégralement au moment de leur création, ou ajoutés à un prêt ou à un autre compte et réglés par étapes.

La comptabilisation de ces revenus devrait donc tenir compte:

(a) si le service a été fourni "une fois pour toutes" ou est "continu";

(b) l'incidence des coûts liés au service;

(c) Quand le paiement pour le service sera reçu. En règle générale, les commissions facturées pour l’organisation ou l’octroi de prêts ou d’autres facilités devraient être comptabilisées lorsqu’une obligation contraignante a été contractée. Les frais d’engagement, de crédit-crédit ou de crédit liés à des obligations ou services continus doivent normalement être constatés sur la durée du prêt ou de la crédit, compte tenu du montant de l’engagement en cours, de la nature des services fournis et du calendrier des coûts y afférents. .

4. Frais d'admission:

Les recettes provenant de spectacles artistiques, de banquets et d’autres événements spéciaux doivent être comptabilisées lors de la tenue de l’événement. Lorsqu'un abonnement à un certain nombre d'événements est vendu, les frais doivent être attribués à chaque événement de manière systématique et rationnelle.

5. Frais de scolarité:

Les revenus doivent être constatés sur la période d’instruction.

6. Frais d'entrée et d'adhésion:

La constatation des produits provenant de ces sources dépendra de la nature des services fournis. Les frais d’entrée reçus sont généralement capitalisés. Si les frais d'adhésion ne permettent que l'adhésion et que tous les autres services ou produits sont payés séparément, ou s'il existe un abonnement annuel séparé, les frais doivent être reconnus à la réception. Si la cotisation permet au membre de bénéficier de services ou de publications à fournir au cours de l'année, il convient de la comptabiliser de manière systématique et rationnelle, en tenant compte du calendrier et de la nature de tous les services fournis.

Illustration 1:

Good Pictures Ltd. construit un cinéma qui est devenu opérationnel le 1er janvier 2009 et qui engage les dépenses suivantes au cours de la première année se terminant le 31 mars 2009:

(1) meubles d'occasion d'une valeur de Rs. 90 000 ont été achetés; la réparation du mobilier coûte Rs. 10 000 Les meubles ont été installés par nos propres ouvriers - les salaires pour cela étant Rs. 2 000.

(2) Les dépenses liées à l’obtention d’une licence d’exploitation du cinéma étaient de Rs. 30 000. Au cours de l'année, le cinéma a été condamné à une amende. 500 pour infraction aux règles. Frais de renouvellement, Rs. 750, pour l'année prochaine a également été payé.

(3) Assurance incendie, Rs. 12 000 euros ont été payés le 1er octobre 2008 pour un an.

(4) Des cabanes temporaires ont été construites à un coût de Rs. 12 000. Celles-ci étaient nécessaires à la construction du cinéma et ont été démolies lorsque le cinéma était prêt.

(5) Au cours de la première semaine de cinéma, des billets gratuits ont été distribués. Celles-ci étaient au nombre de 4000, la valeur moyenne étant de Rs. 60 par billet

(6) Une somme de Rs. 75.000.000 ont été dépensés dans la salle en tout; de ce Rs. 50 000 000 ont été empruntés le 1er avril 2008 @ 20% par an. La moitié de ce montant était remboursable le 31 mars 2010 et le montant restant le 31 mars 2011.

Indiquez comment vous classeriez les éléments ci-dessus.

Solution:

(1) Les meubles doivent être capitalisés à Rs. 1 02 000, c'est-à-dire le prix payé, le coût de la réparation et le coût de son installation. Rs. 2.000 sont probablement débités du compte des salaires. Si tel est le cas, le compte de mobilier devrait être débité et le compte de salaire crédité de ce montant.

(2) L'argent versé pour obtenir une licence d'exploitation de cinéma est une dépense en capital. L'amende de Rs. 500 pour infraction aux règles constitue une dépense en recettes. «La taxe de renouvellement pour l'année prochaine déjà payée est la dépense en recettes de l'année prochaine. Cette année, il sera traité comme une sorte d’actif (charges payées d’avance) et sera présenté au bilan.

(3) La prime d’assurance incendie est, bien entendu, une dépense en recettes car elle ne vise qu’à entretenir des actifs. Mais la prime a été payée jusqu'au 30 septembre 2009 alors que les comptes sont en cours d'établissement jusqu'au 31 mars 2009. La prime de six mois, Rs. 6 000, est une dépense payée d’avance et sera imputée au revenu de l’année prochaine. Rs. 3 000 étant la prime jusqu'au 31 décembre 2008 devraient être capitalisés dans le coût de la salle; les Rs restants. 3 000 seront les dépenses de revenus de cette année.

(4) Le coût des cabanes temporaires devrait être ajouté au coût de la construction du cinéma, car ce n’est que pour la construction du cinéma que les cabanes ont été construites.

(5) La valeur des billets gratuits, Rs. 2.40.000, est à proprement parler une perte de revenus mais l'objectif étant de populariser le cinéma et d'obtenir ainsi un avantage permanent, la perte peut être répartie sur trois ou quatre ans. Étant donné que rien n'a été dépensé en espèces, aucune entrée n'a probablement été passée.

Mais l'entrée suivante doit être passée:

Publicité A / c… Dr. Rs. 2, 40, 000

Compte Rs. 2, 40, 000

Par exemple, un quart du compte de publicité devrait être débité du compte de résultat, le solde reporté et étalé sur les trois prochaines années, par exemple. Ainsi, le véritable effet de la distribution gratuite sera clair.

(6) La salle sera capitalisée à Rs. 82, 50 000, soit Rs. 7, 50 000 intérêts payés au 31 décembre 2008 sur Rs. 50 000 000 seront ajoutés au coût de la salle. Les intérêts ultérieurs seront tous une dépense en revenus.

Illustration 2:

Indiquez lesquels des éléments suivants doivent être imputés au capital et lesquels au produit:

(1) Rs. 13 960 personnes ont été consacrées au démantèlement, à la dépose et à la réinstallation d'installations et de machines dans un endroit plus pratique.

(2) Rs. 2 600 payés pour l'enlèvement des stocks sur le nouveau site.

(3) Avant de transférer sur le nouveau site une machine qui se trouvait dans les livres à Rs. 18 200 ont été trouvés obsolètes et vendus comme ferraille pour Rs. 6 000. Une nouvelle machine a été installée à sa place sur le nouveau site au prix de Rs. 32 000.

(4) Rs. 2.200 payés pour l'érection d'une nouvelle machine.

(5) Rs. 25 000 euros payés pour la réparation de la nouvelle usine.

(6) Rs. 4 500 dépensés en honoraires d’avocat pour défendre une poursuite alléguant que l’usine du cabinet appartenait à la demanderesse. Le costume n'a pas réussi.

(7) Les anneaux et les pistons d’un moteur de voiture ont été remplacés au prix de Rs. 7 500; cela a permis d'améliorer la consommation d'essence jusqu'à 12 km. en lires; il était tombé de 15 km. à 8 km.

(8) Un immeuble construit en 1980 au coût de Rs. 5 000 000 ont été rédigés d'ici 2010 à Rs. 1, 50, 000; il a ensuite été démoli et un nouveau bâtiment comprenant 25% d'espace supplémentaire a été construit au coût de Rs. 20.00.000, y compris les Rs. 50 000 pour la démolition de l'ancien bâtiment.

Solution:

(1) et (2). Lorsqu'une usine est déplacée vers un nouveau site plus pratique, les dépenses sont traitées comme des revenus différés car le bénéfice de la suppression n'est pas temporaire. Par conséquent, Rs. 13.960 plus Rs. 2 600 devraient être versés au compte d'attente et une partie, disons le quart, au compte de profits et pertes chaque année.

(3) La perte sur la vente de vieilles machines est de Rs. 12 200 Rs. c'est à dire, Rs. 18 200- Rs. 6 000 correspond à une perte de revenu et doit être imputé au compte de résultat. Le coût de la nouvelle machine devrait être capitalisé.

(4) Les coûts d'installation de la nouvelle machine devraient également être capitalisés.

(5) Vraisemblablement, la nouvelle usine a été achetée «d'occasion». Dans ce cas, toutes les dépenses liées à la rénovation seraient des dépenses en capital. Par conséquent, la dépense de Rs. 25 000 devraient être capitalisés.

(6) Rs. 4 500 dépensés en honoraires d’avocat pour défendre l’action en justice constituent une dépense en recettes puisque l’objectif est de maintenir la propriété du cabinet sur les actifs et non d’acquérir de nouveaux actifs.

(7) Le montant, Rs. 7.500, n’a été dépensé que pour restaurer en partie l’efficacité du moteur. La dépense est donc une dépense en recettes.

(8) La valeur comptable de l'ancien bâtiment, Rs. 1, 50, 000, devrait être traité comme une perte; Rs. 20 000 000 doivent être considérés comme des dépenses en capital. Le montant dépensé pour la démolition de l'ancien bâtiment est légitimement une dépense en capital puisqu'il est nécessaire de construire le nouveau bâtiment. Le fait que le nouveau bâtiment dispose de 25% d'espace supplémentaire n'a aucun effet sur le traitement.