Principales méthodes de conversion des états financiers

Les points suivants mettent en évidence les deux méthodes principales de conversion des états financiers, à savoir: 1. la conversion du bilan et 2. la conversion du compte de résultat.

Conversion des états financiers Méthode n ° 1. Conversion du bilan:

Pour convertir les postes du bilan, il existe deux méthodes.

a) Méthode du taux unique, et

(b) Méthode du taux multiple.

a) Méthode du tarif unique:

Tous les postes du bilan sont convertis à l'aide du taux en vigueur, à l'exception des capitaux propres.

Mérites:

(1) C'est une méthode simple.

(2) Il préserve la relation d'origine dans les états financiers d'entités individuelles incluses dans la consolidation.

(3) Utile lorsque les comptes sont ajustés en fonction du niveau de prix.

Démérites:

(1) Valeur des immobilisations augmentations de l'inflation dues à la méthode du taux actuel.

(2) Ne tient pas compte de la différence de nature des actifs.

(3) Aucune tentative n'est faite pour comprendre les raisons du changement de taux de change.

b) Méthode du taux multiple:

Cette méthode propose d’autres méthodes de traduction aux fins de la traduction:

i) Méthode actuelle / non courante:

Selon cette méthode, tous les postes du bilan, c’est-à-dire les actifs et les passifs, sont classés en catégories courantes et non courantes. Les éléments courants sont convertis en utilisant le taux actuel et les taux historiques sont utilisés pour convertir les éléments non courants.

ii) Méthode temporelle:

Cette méthode tente de conserver l’aspect temps lié aux transactions, d’où le nom. John Flower, dans son livre sur la comptabilité internationale comparée, a déclaré: «La beauté du principe temporel réside dans le fait qu'il n'est pas lié à la convention des coûts historiques. Il fournit les règles de conversion des états financiers préparés conformément aux autres conventions d’évaluation. ”

Cette méthode est généralement compatible avec la méthode monétaire / non monétaire dans la comptabilité en coûts historiques. Ainsi, dans cette méthode, le taux actuel est utilisé pour les éléments comptabilisés aux prix actuels ou futurs, par exemple; les dettes financières, les taux historiques applicables sont utilisés pour d’autres éléments, par exemple; installations et machines.

iii) Méthode monétaire / non monétaire:

Cette méthode prend en compte les éléments monétaires immédiatement affectés par les variations des taux de change. Ainsi, le taux actuel est appliqué lors de la conversion d'éléments monétaires alors que les taux historiques sont utilisés pour la conversion d'éléments non monétaires.

AS-II a clairement distingué la comptabilisation des opérations en devises impliquant des immobilisations et d'autres éléments. L'illustration suivante clarifiera le traitement comptable des opérations en devises impliquant des immobilisations.

Illustration:

Une entreprise de fabrication indienne achète un article d’usine à un fournisseur australien au prix de 50 000 dollars australiens, payable dans les 60 jours. L'usine a été livrée le 1er mars 2011. Le taux de change du 1er mars. 2011 était IAS = INR 20. Un fabricant indien a conclu un contrat à terme de 60 jours ce jour-là. Soit le taux à terme de 60 jours soit IAS = 25 INR. Le paiement a été effectué à échéance, soit le 30 avril 2011. Le taux de change au 30 avril 2001 et au 31 mars 2011, lorsque la société de fabrication indienne a clôturé ses livres comptables était de 1 A $. = 30 INR

Remarque: la prime sur le contrat à terme de 2 50 000 roupies a été divisée en deux parties: une période de 25 000 roupies, le contrat étant d'une durée de 60 jours. Lorsqu'une importation d'immobilisation est dûment couverte par un contrat à terme, aucune addition ni suppression ne sont apportées à l'immobilisation en raison des effets des taux de change.

Conversion des états financiers Méthode n ° 2. Conversion du compte de résultat:

Sous la méthode du taux unique, le taux actuel ou le taux de clôture est utilisé pour tous les éléments du compte de résultat. Le taux moyen peut également être utilisé après avoir découvert la moyenne pondérée des taux de change utilisés lors de la période pour laquelle le compte de résultat est en cours de préparation. Les trois méthodes à taux multiples conviennent généralement de la conversion des produits du compte de résultat, tels que les ventes, et des charges d’exploitation, à l’exception du coût des biens vendus et de l’amortissement.

Selon les méthodes monétaire / non monétaire et temporelle, l’amortissement est converti au taux historique approprié et le coût des biens vendus est converti au taux historique. Alors que dans la méthode actuelle / non courante, le taux actuel est appliqué à la conversion du coût des biens vendus et le taux historique à l’amortissement.

Traitement des gains et pertes de traduction:

Les variations de change entraînent des gains ou des pertes de change. Qui donnent en outre lieu à un traitement comptable de ces gains ou pertes. Il existe essentiellement trois approches pour traiter ces gains et pertes.

(a) Approche de reconnaissance immédiate.

b) Approche différée.

c) Approche d'amortissement.

a) Approche de reconnaissance immédiate:

Il est basé sur une approche conservatrice traditionnelle consistant à comptabiliser les pertes dès qu’elles se produisent, c’est pourquoi cette approche est également appelée approche non différée.

Mérites:

(i) Il est conforme au principe du conservatisme.

(ii) Cette approche se concentre sur la notion que les taux de change ne sont pas stables.

Démérite:

(i) Les gains ou les pertes de conversion ne sont pas réalisés et faussent les chiffres des revenus courants selon cette approche.

b) Approche différée:

Dans cette approche, les écarts de conversion sont différés et sont cumulés séparément et ne sont pas ajustés par rapport aux revenus courants de l'organisation.

Mérites:

(i) Les gains de change ne sont en réalité pas réalisés et n’ont aucune incidence sur les flux de trésorerie générés.

(ii) Les gains ou les pertes de conversion sont conservés séparément et n'induisent donc pas les utilisateurs d'états financiers en erreur.

(iii) Le gain ou la perte de conversion ne sera pas réalisé à moins que des activités à l'étranger ne soient fermées. Cette approche convient donc à des fins de consolidation.

Démérites:

(i) Cette approche est incompatible avec le principe de conservatisme.

(ii) Cette approche donne une fausse idée que ces taux de change sont stables.

c) Approche d'amortissement:

Ceci est également appelé approche intermédiaire ou hybride des approches précédentes. Dans cette approche, la perte de conversion est traitée comme une partie de l’actif connexe et le coût est amorti sur la durée de vie utile de l’actif.

Mérites:

(i) Le traitement comptable hybride est effectué selon cette approche. Ce qui suppose que le coût d'un actif représente le sacrifice requis pour faire face au passif correspondant.

(ii) La perte de conversion selon cette approche est répartie sur la durée de vie utile de l'actif.

Démérite:

(i) Cette approche est incompatible avec la perspective de la double transaction.