Analyse du volume des coûts (avec formules et calculs)

Analyse du volume des coûts (avec formules et calculs)!

Une analyse coût-volume-bénéfice peut être utilisée pour mesurer l’effet des changements de facteurs et des alternatives de décision de gestion sur les bénéfices. Ces facteurs incluent les modifications possibles des prix de vente, des coûts variables ou fixes, une expansion ou une contraction du volume des ventes ou d’autres changements de méthodes ou de politiques d’exploitation. L’analyse coût-volume des bénéfices est également utile pour les problèmes de tarification, de composition des ventes, d’ajout ou de suppression de gammes de produits et d’acceptation de commandes spéciales.

Certaines situations dans lesquelles l'analyse CVP peut être utilisée sont expliquées ci-dessous:

I. Changements dans les prix de vente:

Le graphique CVP est fréquemment utilisé pour illustrer l’effet potentiel sur le profit des modifications de prix envisagées. Une variation du prix de vente d'un produit modifie son ratio P / V, ce qui a deux effets sur la structure des bénéfices: premièrement, un nouveau seuil de rentabilité est établi et, deuxièmement, les bénéfices sont supérieurs et inférieurs au volume de ventes équilibré. sont différents.

Les effets sur la structure des bénéfices sont les suivants:

1. Augmentation du prix de vente:

Si le prix de vente est augmenté, le rapport P / V augmente, et le taux de recouvrement des coûts fixes est augmenté. Le seuil de rentabilité (volume du seuil de rentabilité) diminue, les bénéfices au-delà du seuil de rentabilité augmentent. les pertes en dessous du seuil de rentabilité diminuent.

2. Diminution du prix de vente:

Si le prix de vente diminue, le ratio P / V diminue et le taux de recouvrement des coûts fixes diminue. Le seuil de rentabilité se déplace plus haut; les bénéfices au-delà du seuil de rentabilité diminuent, les pertes en dessous du seuil de rentabilité augmentent.

Supposons, par exemple, qu’une entreprise fabrique un produit avec un prix de vente de 10 Rs par unité et un coût variable de 4 Rs par unité. Les coûts fixes sont de 36 000 roupies par an.

L'effet d'une augmentation de 20% et d'une diminution de 20% du prix de vente actuel est indiqué ci-dessous:

Les effets des modifications susmentionnées des prix de vente peuvent également être indiqués sur un graphique CVP (voir la pièce 6.4):

II. Changements dans les coûts variables:

Le graphique CVP est utilisé pour évaluer l’impact des augmentations et des diminutions des coûts variables par unité. Les modifications du coût variable modifient le ratio P / V, modifient le seuil de rentabilité et affectent les profits et les pertes pour différents volumes.

Les effets des variations des coûts variables peuvent être résumés comme suit:

1. Augmentation des coûts variables:

Une augmentation des coûts variables a le même effet qu'une diminution du prix de vente. Il diminue le ratio P / V et le taux de recouvrement des coûts fixes est plus lent. Le seuil de rentabilité passe à un niveau supérieur, les bénéfices après le seuil de rentabilité diminuent; les pertes avant que le seuil de rentabilité augmente.

2. Diminution des coûts variables:

Une diminution des coûts variables a le même effet qu'une augmentation du prix de vente. Un ratio P / V plus élevé est atteint et le taux de recouvrement des coûts fixes est augmenté. Le seuil de rentabilité diminue; les bénéfices au-delà du seuil de rentabilité sont plus élevés; les pertes avant le seuil de rentabilité sont plus faibles.

Pour illustrer l’effet de la variation des coûts variables, supposons qu'une entreprise vende un produit à 40 Rs par unité et que son coût variable soit de 20 Rs par unité. Les coûts fixes s'élèvent à 48 000 roupies par an.

Les effets d’une augmentation de 20% et d’une diminution de 20% du coût variable sont présentés dans le tableau suivant:

III. Changements dans les coûts fixes:

L'augmentation et la diminution des coûts fixes n'ont aucun impact sur le ratio P / V, mais modifient le seuil de rentabilité.

Avec le même ratio P / V, le taux de recouvrement des coûts fixes reste le même:

1. Augmentation des coûts fixes:

Si les coûts fixes sont augmentés, le seuil de rentabilité (volume du seuil de rentabilité) est plus élevé. Les bénéfices supérieurs au seuil de rentabilité sont inférieurs du montant de l’augmentation des coûts fixes; en dessous du seuil de rentabilité, les pertes augmentent d'autant.

2. Diminution des coûts fixes:

Si les coûts fixes sont diminués, le seuil de rentabilité est abaissé. Les bénéfices sont supérieurs du montant de la diminution et les pertes sont réduites du montant de la diminution des coûts fixes. Supposons qu'une entreprise ait un ratio P / V de 40% et des coûts fixes actuels de 50 000 roupies.

Les effets de la variation des coûts fixes de 10 000 roupies sont les suivants:

IV Bénéfice souhaité ou cible:

Parfois, la direction doit prendre deux décisions: (i) augmenter le volume des ventes en réduisant les prix de vente et (ii) augmenter les prix de vente au cas où le ratio P / V serait faible, dans l’espoir de dégager un bénéfice plus élevé. Ces décisions doivent être prises avec soin après avoir étudié la structure des bénéfices et d’autres facteurs; sinon, les résultats peuvent être dommageables, en particulier pour les entreprises dont

Les ratios PA / sont déjà bas. En outre, si la réduction des prix de vente n'augmente pas le volume des ventes, la réduction des prix se traduira uniquement par une baisse des bénéfices. Les réductions de prix, comme l’augmentation des coûts unitaires variables, réduisent la marge de contribution. Sur une base unitaire, les baisses de prix peuvent sembler insignifiantes, mais lorsque l’écart différentiel entre unités est multiplié par des milliers d’unités, l’effet total peut être significatif. Peut-être faudra-t-il vendre beaucoup plus de parts pour compenser la perte de profit ou pour réaliser un profit cible.

Supposons que la société espère augmenter ses bénéfices en vendant plus d'unités et pour vendre plus, elle prévoit de réduire ses prix de 10%.

Le prix actuel et la structure des coûts et celle souhaitée sont indiqués ci-dessous:

À l'heure actuelle, la marge de contribution étant de 50%, la société A atteindra son seuil de rentabilité lorsque les ventes seront deux fois plus élevées que les coûts fixes. Cela signifie que si les coûts fixes sont de 1 000 000 Rs, il faut vendre 4 000 unités pour obtenir un revenu de 2 000 000 Rs. Mais lorsque le prix est réduit pour récupérer 1 00 000 Rs en coûts fixes, le produit des ventes doit atteindre 2 25 000 Rs. Non seulement le revenu doit être plus élevé, mais avec un prix unitaire inférieur, un plus grand nombre d'unités doit être vendu pour obtenir ce revenu. 5000 unités doivent être vendues juste pour atteindre le seuil de rentabilité. Pour surmonter l'effet de la baisse des prix, le volume des ventes en unités physiques doit être augmenté de 25%.

L'augmentation du volume des ventes nécessaire pour surmonter l'effet d'une réduction de prix est relativement plus importante lorsque le taux de la marge de contribution par unité est relativement faible. Si un produit n'apporte qu'une faible contribution, une réduction du prix de vente rend d'autant plus difficile la récupération des coûts fixes et la réalisation de bénéfices.

De même, une entreprise peut penser augmenter le prix de vente si le ratio P / V est faible. Cependant, une augmentation du prix de vente peut réduire le volume des ventes.

Supposons qu'une entreprise ait les coûts actuels et proposés et la structure de prix de vente suivants:

Diminution du volume actuel des ventes sans affecter le présent = 20/50 = 40%

Si le prix de vente augmente de 20%, le volume des ventes ne devrait pas baisser de plus de 40%. Si la baisse du volume des ventes est inférieure à 40%, la situation des bénéfices sera améliorée. Ainsi, toute entreprise avec un ratio P / V de 30% peut augmenter ses prix de vente de 20% et absorber une réduction de 40% du volume des ventes sans réduction du bénéfice net, quel que soit le montant des coûts fixes impliqués.

V. Situations multi-produits:

Lorsqu'il existe plusieurs produits avec des marges de contribution différentes, la composition du produit a un effet direct sur le recouvrement des coûts fixes et les bénéfices totaux de l'entreprise. Les différents produits ont des ratios P ​​/ V différents en raison de prix de vente et de coûts variables différents. Certains produits contribuent davantage au recouvrement des coûts fixes et à la rentabilité que d’autres. Le total des bénéfices dépend dans une certaine mesure des proportions dans lesquelles les produits sont vendus.

Par exemple, supposons qu’une entreprise dont les coûts fixes sont de 25 000 Rs par an fabrique deux produits A et B avec des ratios P ​​/ V comme suit:

Avec des coûts variables comparativement faibles, le produit A présente un rapport P / V relativement élevé; chaque unité de produit A vendue contribue 6 Rs au recouvrement des coûts fixes et au profit. Le produit B, avec des coûts variables comparativement élevés, a un faible ratio P / V; chaque unité vendue ne contribue que pour 4 Rs au recouvrement des coûts fixes et au profit. Toutes choses étant égales par ailleurs, la vente du produit A est plus rentable que celle du produit B, même si le prix de vente du produit B est le double de celui du produit A. Il est juste de dire que les bénéfices vont diminuer à mesure que la composition des ventes évolue. du produit A au produit B. Cela implique toutefois également que de nouvelles analyses de la relation bénéfice-volume doivent être effectuées à mesure que le mix produit change.

Différentes combinaisons de la composition des ventes (sur la base du chiffre ci-dessus) entraîneront un revenu net différent. Par exemple, si le volume total des ventes est égal à 1 00 000 RUS, réparti également entre les deux produits, le revenu net serait de 15 000 Rs.

Si la composition des ventes est modifiée de manière à ce que le produit A représente 60% du produit des ventes, le bénéfice sur les ventes de 1 00 000 Rs passerait à 19 000 Rs.

VI. Composition des ventes et seuil de rentabilité:

La composition des ventes est la proportion relative de chaque ligne de produits par rapport au total des ventes de divers produits vendus par une entreprise. Comme indiqué précédemment, s’il n’existe aucune contrainte ni limitation, la direction doit essayer de maximiser les ventes du ou des produits présentant un rapport P / V plus élevé. Cependant, il en résulte une composition des ventes, car les quantités d'un produit donné pouvant être produites sont limitées et il peut également exister certaines limitations du marché quant aux quantités pouvant être vendues.

Lorsque différents produits ont leurs propres installations de production, leurs prix de vente, leurs coûts variables et leurs coûts fixes, l’analyse coût-volume-bénéfice peut être effectuée séparément pour chaque produit. Mais, dans de nombreuses situations, cela n’a pas été trouvé et différents produits partagent des installations communes et ont des coûts fixes communs. Dans une telle situation, l'analyse CVP est effectuée en faisant la moyenne des données en utilisant la composition des ventes comme pondération.

Le seuil de rentabilité est calculé pour une composition de ventes spécifiée et un graphique de rentabilité et un graphique P / V sont construits pour toute composition de ventes spécifiée. Cependant, tout diagramme de rentabilité ou graphique P / V indique une composition de ventes constante pour le total des ventes de différents produits, couvrant également les lignes de coûts et de revenus. Les ventes nécessaires pour atteindre les niveaux souhaités ou souhaités de bénéfice d'exploitation peuvent également être calculées sur la base d'une composition de ventes spécifiée. Si la composition des ventes change, l'analyse CVP, le seuil de rentabilité, les ventes souhaitées pour un bénéfice cible, les coûts et les lignes de revenus changeront également en conséquence.

Pour illustrer le calcul du seuil de rentabilité dans une situation de mix de vente, un exemple est donné ici. Supposons, pour une entreprise, les coûts fixes sont de 6 75 000 roupies.

En outre, supposons que le volume des ventes unitaires, les prix de vente unitaires, les coûts unitaires variables, les marges de contribution unitaires pour les produits A, B et C soient les suivants:

Les points d'équilibre (en unités) seront calculés en utilisant une marge de contribution moyenne pondérée comme suit:

BEP (unités) = Coût fixe / marge de contribution pondérée

= Rs 6, 75 000 / Rs 17, 50

= 38 571 unités

On peut constater qu’en raison de l’évolution de la composition du chiffre d’affaires, le bénéfice avant impôt est considérablement inférieur (25 000 Rs) bien que le montant du produit des ventes soit identique. La contribution totale est inférieure aux précédentes. Le ratio P / V a diminué (35%) et le seuil de rentabilité en unités a augmenté pour atteindre 38 571 unités. Ces différences sont dues aux modifications de la composition des ventes.

Sur la nécessité de promouvoir des produits ayant différents ratios P ​​/ V, Anderson et Sollenberger conseillent:

«Une façon d'encourager les équipes de vente à vendre davantage de lignes à marge de contribution élevée consiste à calculer des commissions de vente sur la marge de contribution et non sur le produit des ventes. Si les commissions sur les ventes sont basées sur les revenus des ventes, une force de vente peut générer un volume élevé de ventes de lignes de produits moins rentables tout en recevant une commission satisfaisante. Toutefois, si les commissions sur les ventes sont liées à la marge de contribution, la force de vente est encouragée à s'efforcer d'augmenter les ventes de produits plus rentables, ce qui contribuera à améliorer les bénéfices totaux de l'entreprise.

VII. Bénéfices et impôts souhaités:

Le montant du bénéfice souhaité avant impôts sur les bénéfices est traité comme s'il s'agissait de coûts fixes supplémentaires lors de la détermination des unités de vente ou du produit des ventes nécessaire pour obtenir le montant du bénéfice souhaité.

La formule habituelle est:

Unités de vente souhaitées = Coût fixe + Bénéfice avant impôt / marge de contribution par unité

Produit des ventes souhaité = Ratio Coût fixe + Bénéfice avant impôt / ratio P / V

Le montant du bénéfice souhaité peut être mentionné comme un bénéfice après impôts. Dans ce cas, le bénéfice avant impôt est calculé à l'aide de la formule suivante:

Bénéfice avant impôt = Bénéfice après impôt / (1 taux d'imposition)

Par exemple, si le bénéfice après impôt est de 1 200 000 Rs et le taux d’imposition de 40%, le bénéfice avant impôt sera de 2 00 000 Rs, calculé comme suit:

Bénéfice avant impôt = 1 200 000 / (1 - 0, 40)

= Rs 2, 00, 000

Parfois, la direction souhaite connaître les unités de vente nécessaires pour générer un profit déterminé par unité.

La formule de calcul du nombre d'unités de vente permettant d'obtenir le bénéfice souhaité par unité est la suivante:

Unités de vente pour le bénéfice souhaité par unité = coût fixe / (marge de contribution par unité - bénéfice souhaité par unité)

Supposons que si les coûts fixes sont 1 00 000 Rs et la marge de contribution par unité Rs 10 et le bénéfice souhaité par unité Rs 2, les unités de vente nécessaires pour donner ce bénéfice seront de 12 500 unités, comme calculé ci-dessous:

Unités de vente pour le bénéfice souhaité par unité = 1 00 000 Rs / (10 Rs. 2)

= Rs 1, 00, 000

= 12 500 unités

De même, si le bénéfice souhaité est indiqué non pas par unité, mais sous forme de pourcentage des ventes, la formule pertinente pour calculer le volume des ventes requis est la suivante:

Volume des ventes pour le bénéfice souhaité (en pourcentage des ventes) = coût fixe / (rapport P / V - marge bénéficiaire)

Supposons que si les coûts fixes s'élèvent à 1 00 000 Rs, le ratio P / V de 40% et la marge bénéficiaire (pourcentage des ventes) 20%, le produit des ventes requis sera de 5 00 000 Rs, calculé comme suit:

Volume des ventes (pour la marge bénéficiaire souhaitée) = 1 00 000 Rs / (40% à 20%) = 5 00 000 Rs

L'analyse CVP joue un rôle essentiel dans différents domaines décisionnels de la gestion, comme indiqué ci-dessus. Cela peut aider les gestionnaires à comprendre l’impact des différents facteurs de décision sur les coûts et les bénéfices. De nombreuses entreprises, en particulier les entreprises à la pointe de la maîtrise des coûts, peuvent, via l’analyse du PCV, décider d’accroître leur volume en abaissant leurs prix de vente afin d’obtenir des coûts d’exploitation globaux moins élevés, notamment des coûts fixes unitaires moins élevés.

En outre, l'analyse CVP est importante pour utiliser à la fois les coûts du cycle de vie et des coûts cibles. Dans le calcul du coût du cycle de vie, l'analyse CVP est utilisée dans les premières étapes du cycle de vie du coût du produit pour déterminer si le produit est susceptible d'atteindre la rentabilité souhaitée. De même, l'analyse CVP peut aider à établir les coûts cibles à ces stades précoces en montrant l'effet sur les bénéfices des conceptions de produits alternatifs aux niveaux de ventes attendus.

En outre, l'analyse CVP peut être utilisée à des phases ultérieures du cycle de vie, lors de la planification de la fabrication, afin de déterminer le processus de fabrication le plus rentable. Ces décisions de fabrication incluent le moment de remplacer une machine, le type de machine à acheter, le moment où il faut automatiser un processus et le moment de sous-traiter une opération de fabrication. L'analyse CVP est également utilisée dans les dernières étapes du cycle de vie des coûts pour aider à déterminer les meilleurs systèmes de marketing et de distribution. Par exemple, l'analyse CVP peut être utilisée pour déterminer s'il est plus rentable de payer les vendeurs sur une base salariale ou à la commission. De même, il peut être utile d’évaluer l’opportunité d’un programme de remise ou d’un plan promotionnel.

L'analyse CVP joue également un rôle dans le positionnement stratégique. Une entreprise qui a choisi de faire concurrence en matière de maîtrise des coûts a besoin d'analyses CVP principalement au stade de la fabrication du cycle de vie du coût. Le rôle de l'analyse CVP ici est d'identifier les méthodes de fabrication les plus rentables, y compris l'automatisation, l'externalisation et la gestion de la qualité totale. En revanche, une entreprise qui suit la stratégie de différenciation a besoin d'une analyse CVP au cours des premières phases du cycle de vie du coût afin d'évaluer la rentabilité de nouveaux produits et l'opportunité de nouvelles fonctionnalités pour les produits existants.