Variance des frais généraux: classification et méthodes (avec calculs)

La variance des frais généraux peut être définie comme la différence entre le coût standard des frais généraux autorisé pour la production réelle obtenue et les frais généraux réels supportés. En d’autres termes, la variance des frais généraux est la sous-absorption ou la surabsorption des frais généraux.

La formule de calcul est la suivante:

Variance des frais généraux:

Taux de frais généraux standard par unité pour la production réelle X - Frais généraux ou heures standard pour la production réelle X Taux de frais généraux standard par heure - Frais généraux réel

Classification:

La variance des frais généraux peut être classée comme suit:

(1) Variance des frais généraux variable

(2) Variance forfaitaire fixe.

1. Variance des frais généraux variables:

C'est la différence entre les frais généraux variables standards autorisés pour la production réelle obtenue et les frais généraux variables réels. Cet écart est représenté par l'écart des dépenses uniquement parce que les frais généraux variables varieront proportionnellement à la production, de sorte que seul un changement dans les dépenses peut être à l'origine de cet écart.

Il est exprimé comme:

Rendement réel x Taux des frais généraux variables - Frais généraux variables

ou heures en heures pour la sortie réelle x Taux de frais généraux variable en heures par heure - Frais généraux variables réels

Certains comptables constatent également une variance d'efficacité variable des frais généraux, tout comme une variance d'efficacité du travail. La variance d'efficacité des frais généraux peut être calculée si des informations relatives au temps réel pris et au temps alloué sont fournies.

Dans un tel cas, la variance des frais généraux variable peut être divisée en deux parties, comme indiqué ci-dessous:

(а) Variation des dépenses indirectes variables ou Variance budgétaire des frais généraux:

= Heures effectives travaillées x Taux des frais généraux standard variables par heure - Frais généraux variables réels

ou heures réelles (Taux de frais généraux variable standard par heure - Taux de frais généraux variable réel par heure)

La variance des frais généraux variables est calculée de la même manière que la variance du taux de main-d'œuvre.

(b) Variance d'efficacité variable des frais généraux :

= Heure standard de la production réelle x Taux horaire standard standard variable - Heures de travail réelles x Taux horaire standard variable

ou Taux de frais généraux variable par heure (heures standard pour la production réelle - heures réelles)

La variance d'efficacité des frais généraux variable ressemble à la variance de l'efficacité du travail et est calculée comme une variance de l'efficacité du travail.

Illustration 24:

À partir des données suivantes, calculez les écarts de frais généraux variables:

2. Variance des frais généraux fixe:

C'est la partie de la variance totale des frais généraux qui est due à la différence entre le coût standard des frais généraux fixes permis pour la production réelle obtenue et les frais généraux fixes réels engagés.

La formule de calcul de cet écart est la suivante: rendement réel x taux forfaitaire fixe standard par unité - frais généraux fixes réels ou heures standard produites x taux forfaitaire fixe standard par heure - frais généraux fixes réels (heures standard produites = temps à prendre en compte réel) sortie c.-à-d., heure standard pour la sortie réelle)

Frais généraux absorbés ou fixes - Frais généraux réels fixes

Cette variance est en outre analysée comme suit:

а) Écart de budget ou de dépenses. C'est la partie de la variation des frais généraux fixes qui est due à la différence entre les frais généraux fixes budgétisés et les frais généraux fixes réels engagés au cours d'une période donnée.

Il est exprimé comme:

Écart de dépenses = frais généraux fixes budgétés - frais généraux fixes réels

Écart de dépenses = Heures budgétisées x Taux de frais généraux fixes par heure - Frais généraux fixes réels.

b) Variation de volume:

C’est la partie de la variation des frais généraux fixes qui découle de la différence entre le coût standard des frais généraux fixes autorisé pour la production réelle et les frais généraux fixes budgétisés pour la période au cours de laquelle la production réelle a été réalisée. Cet écart montre la sur ou sous absorption des frais généraux fixes pendant une période donnée.

Si la production réelle est supérieure à la production budgétée, il y a sur-récupération des frais généraux fixes et la variance de volume est favorable, et inversement si la production réelle est inférieure à la production budgétée. En effet, les frais généraux fixes ne devraient pas changer avec la modification de la production.

Cet écart est exprimé comme suit:

Écart de volume = Production réelle x Taux standard - Frais généraux fixes budgétés

ou taux standard (production réelle - production budgétisée)

ou Variance de volume = Tarif standard par heure (Heures standard produites - Heures réelles)

Les heures standard produites correspondent au nombre d’heures qu’il aurait fallu prendre pour la production réelle conformément à la norme établie.

La variance de volume peut être subdivisée en trois variances comme indiqué ci-dessous:

(i) Variance de capacité:

C'est la partie de la variance de volume qui est due au fait de travailler à une capacité supérieure ou inférieure à la capacité budgétisée. En d’autres termes, cet écart est lié à la sous-utilisation et à la surutilisation des installations et des équipements et résulte des temps morts, des grèves et des blocages, des pannes de machines, des pannes de courant, du manque de matériel et de main d’œuvre, de, changements dans le nombre de quarts de travail. En bref, la variation est due à un nombre d'heures de travail supérieur ou inférieur aux heures de travail budgétées.

Il est exprimé comme:

Écart de capacité = Taux standard (Unités budgétées révisées - Unités budgétisées)

ou écart de capacité = taux standard (heures budgétées révisées - heures budgétisées)

(ii) Variance du calendrier:

C'est la partie de l'écart de volume qui est due à la différence entre le nombre de jours ouvrables de la période budgétaire et le nombre de jours ouvrables réels de la période à laquelle le budget est applicable. Si les jours de travail effectifs sont supérieurs aux jours de travail standard, la différence sera favorable et inversement si les jours de travail effectifs sont inférieurs aux jours standard.

Il est calculé comme suit:

Variance du calendrier = Augmentation ou diminution de la production due à plus ou moins de jours ouvrables au taux de capacité budgétisée x Taux standard par unité.

(iii) Variance de l'efficacité:

C'est la partie de la variance en volume qui est due à la différence entre l'efficacité de la production budgétée et l'efficacité réelle réalisée. Cet écart est lié à l'efficacité des travailleurs et des installations et est calculé comme suit:

Taux standard par unité (Production réelle (en unités) - Production standard (en unités)

ou tarif horaire standard (heures normales produites - heures réelles)

Par production standard ou par heures, on entend une production budgétée ou des heures ajustées pour augmenter ou diminuer la production en raison de la capacité ou des variations du calendrier.

Supposons que la production budgétée soit de 10 000 unités, que la capacité soit augmentée de 5% et que l’usine fonctionne pendant 27 jours au lieu de 25 au cours du mois. La production standard dans ce cas devrait être de 11 340 unités, calculée comme suit:

Production budgétisée révisée = 10 000 unités / 25 × 27 = 10 800 unités

La production a augmenté en raison d'une augmentation de 5% de la capacité = 10 800 x 5/100 = 540 unités

La production a augmenté en raison de 2 jours ouvrables supplémentaires:

Dans les 25 jours, la production standard est de 10 000 unités

Dans les 2 jours, la production devrait être de 10 000/25 x 2 = 800 unités.

La production standard totale est donc de 10 000 + 540 + 800 = 11 340 unités.

Supposons en outre que la production réelle soit de 10 600 unités et que le taux des frais généraux fixes soit de 2 Rs par unité. Dans un tel cas, la variance d'efficacité sera:

Taux standard (Production réelle - Production standard)

2 Rs 2 (10 600 unités - 11 340 unités) = 1 480 Rs défavorable

Les méthodes:

La variance totale des frais généraux peut être analysée comme suit:

Méthode de la méthode des deux variances pour l’analyse des variations des frais généraux :

L'analyse de la variance des frais généraux peut également être effectuée à l'aide de deux méthodes de variance, trois méthodes de variance et quatre méthodes de variance. L'analyse des écarts de frais généraux par dépense et par volume s'appelle analyse de deux écarts. Lorsque la variance en volume est analysée plus en détail pour connaître les raisons du changement de production, elle est appelée analyse en trois variances.

La modification de la production est due à:

(i) Modification de la capacité, c'est-à-dire modification de la durée du travail par jour, entraînant une variation de la capacité

(ii) Variation du nombre de jours ouvrables donnant lieu à des écarts de calendrier.

(iii) Modification du niveau d'efficacité entraînant une variation de l'efficacité.

Méthode de la méthode des trois variations pour l’analyse des variations des frais généraux :

(i) Écart de dépenses

(ii) La variance de volume analysée plus en détail en:

a) écart de capacité,

(b) variance du calendrier, et

(c) Variance d'efficacité.

Méthode de la méthode de la variance à quatre variances :

(i) Écart de dépenses ou écart de dépenses

(ii) Variance d'efficacité variable des frais généraux

(iii) Variance de la capacité de charge fixe

(iv) Variance d'efficacité des frais généraux fixes.

Illustration 25:

À partir des données suivantes, calculez les écarts de frais généraux:

(2) Variance variable des frais généraux:

Unités réelles x Taux standard - Frais généraux variables réels

16 000 x Rs 3 - 47 000 Rs = 1 000 Rs favorables.

(3) Variance forfaitaire fixe:

Unités réelles x Taux standard (frais généraux fixes) - Frais généraux fixes réels

16 000 x Rs 2 - 30 500 Rs = 1 500 Rs favorables

(4) Variance de volume :

Unités réelles x Taux standard - Frais généraux fixes budgétés

16 000 x Rs 2 - 30 000 Rs = 2 000 Rs favorables

(5) Variation des dépenses:

Frais généraux fixes budgétés - Frais généraux réels réels

= 30 000 Rs - 30 500 Rs = 500 Rs défavorable.

(6) Variance de capacité :

Taux standard (Unités budgétées révisées - Unités budgétisées)

Unités budgétisées pour 25 jours = 15 000 unités

Unités budgétisées pour 27 jours = 15 000/25 x 27 = 16 200 unités

Unités budgétisées révisées après une augmentation de 5% de la capacité

= 17 010, c'est-à-dire 16, '200 +1/100 × 16 200

Variance de capacité = Rs 2 (17 010 - 16 200) = Rs 1 620 Fav.

(7) Variance du calendrier :

Augmentation ou diminution de la production due à plus ou moins de jours de travail x Taux standard par unité

Dans les 25 jours, production standard = 15 000 unités

Dans les 2 jours (27 - 25), la production sera augmentée de

15 000 x 2/25 = 1 200 unités

Variance du calendrier = 1 200 unités x Rs 2 = 2 400 Rs Favorable.

(8) Variance de l'efficacité :

Taux standard (Production réelle - Production standard)

Nombre réel d'heures de travail par jour = 5 500

Production réelle par heure-homme = 1, 9

La production réelle = 27 x 5 500 x 1, 9 = 2, 82 150 unités.

(1) Variance forfaitaire fixe :

Production réelle x taux standard - frais généraux réels

2, 82 150 x Rs 1, 50 - Rs 3, 77 500 = Rs 4, 23 225 - Rs 3, 77 500 = Rs 45 725 Favorable.

(2) Variation des dépenses:

Frais généraux budgétés - Frais généraux réels

3 75 000 Rs - 3 77, 500 Rs = 2 500 Rs défavorable.

(3) Variance de volume :

Production réelle x taux standard - frais généraux budgétés

2, 82 150 unités x RS1.50 - Rs 3, 75 000

= Rs 4, 23, 225 - Rs 3, 75 000 = Rs 48, 225 Favorable

(4) Variance de capacité :

Taux standard (Unités budgétées révisées - Unités budgétisées)

Unités budgétisées révisées

Nombre de jours ouvrables = 27

Nombre d'heures de travail révisé en raison d'une augmentation de la capacité = 5 500

Production standard par heure-homme = 2

Unités budgétaires révisées = 27 x 5 500 x 2 = 2, 97 000 unités

Unités budgétisées = 27 x 5 000 x 2 = 2 70 000 unités

Variance de capacité = 1, 50 Rs (2, 97 000 - 2, 70 000)

= Rs 40.500 Fav.

(5) Variance du calendrier :

Dans les 25 jours, production budgétée = 2 50 000 unités

Dans deux jours ouvrables supplémentaires, la production augmentera de

= 2, 50 000/25 X 2 = 20 000 unités

Variance du calendrier = 20 000 unités x Rs 1, 50 = RS30 000 Fav.

(6) Variance de l'efficacité :

Taux standard (Production réelle - Production standard) Production standard, c'est-à-dire le nombre d'unités qui auraient dû être produites s'il n'y avait pas eu d'augmentation ou de diminution d'efficacité.

Illustration 28:

Une entreprise utilise un système d’établissement des coûts standard et ferme ses comptes tous les trimestres. Les frais généraux budgétés s'élevaient à 2 55 000 Rs. Les frais généraux étaient prédéterminés à 5, 1 Rs par heure de travail et, au cours d’une période réellement utilisée, 52 000 heures de travail, alors qu’ils n’auraient dû passer que 51 000 heures. Les frais généraux effectifs donnaient un taux de 4, 9 roupies par heure de travail. Comment enregistreriez-vous les écarts?

Solution:

Frais généraux standard par heure de travail = Rs 5.1

Heure standard de production réelle = 51 000 heures

Frais généraux standard pour la production réelle = 51 000 x 5, 1 = Rs 2, 60 100

Frais généraux réels par heure de main-d'œuvre = 4, 9 Rs

Temps réel pris = 52 000 heures de travail

Frais généraux réels = 52 000 x 4, 9 = Rs 2, 54 800.

(1) Variance de volume :

Frais généraux standard - Frais généraux budgétés

= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 55 000 = Rs 5, 100 Favorable

Remarque:

Frais généraux standard = Frais généraux standard pour le temps alloué pour la production réelle.

(2) Variation des dépenses :

Frais généraux budgétés - Frais généraux réels

= Rs 2, 55 000 - Rs 2, 54 800 = Rs 200 favorables.

(3) Variance des frais généraux fixes :

Frais généraux standard - Frais généraux réels

= Rs 2, 60, 100 - Rs 2, 54 800 = Rs 5 300 Favorable

Ou La variance des coûts des frais généraux fixes est la somme de la variance en volume et de la variance en dépenses.

Écart de coût fixe ou frais généraux = écart de volume + écart de dépenses

= Rs 5.100 + Rs 200 = Rs 5.300 Favorable.

Une autre méthode d’analyse de la variance des frais généraux fixes:

Certains comptables analysent la variance des frais généraux fixes en trois classifications, comme indiqué ci-dessous:

a) Variation des dépenses

b) Variance de l'efficacité

(c) Variance de volume.

а) Variation des dépenses:

C'est la partie de l'écart des frais généraux fixes qui est due à la différence entre les frais généraux fixes budgétisés et les frais généraux fixes réels engagés au cours d'une période donnée.

b) Variance de l'efficacité:

C'est la partie de la variance des frais généraux fixes qui est due à la différence entre la récupération standard des frais généraux fixes et les frais généraux fixes standards pour les heures réelles.

Il est calculé comme suit:

Frais généraux fixes standard par heure (Heures standard pour la production réelle - Heures réelles).

c) Variance de volume:

C'est la partie de la variance des frais généraux fixes qui est due à la différence entre les frais généraux fixes standard pour les heures réelles et les heures budgétées.

Il est calculé comme indiqué ci-dessous:

Frais généraux fixes par heure (heures réelles - heures budgétisées)

L'analyse de la variance des frais généraux fixes selon la méthode ci-dessus apparaît clairement dans l'exemple ci-dessous:

Illustration 31:

À partir des données ci-dessous, préparez un tableau pour inclure les écarts de coûts indirects analysés dans Efficacité, Volume et Dépenses.