Révision de la comptabilité d'amortissement (29 points)

AS 6 (révisé) est reproduit ci-dessous. Il devrait être lu attentivement. Les exigences de divulgation doivent être notées pour une présentation correcte des comptes.

AS 6 (révisé): Comptabilisation de l'amortissement:

L’Institut des comptables agréés de l’Inde a publié la Norme comptable (AS) n ° 6 en novembre 1982. Par la suite, dans le cadre de l’insertion de l’annexe XIV (prescrivant les taux d’amortissement) dans la loi sur les sociétés en 1988, l’Institut a Note d'orientation sur la comptabilisation des amortissements dans les entreprises.

La note d'orientation différait de l'AS-6 sur quelques points. Mais en mai 1994, le Conseil de l’Institut, sur recommandation du Conseil des normes comptables, décida d’aligner AS-6 sur la note d’orientation. En conséquence, les paragraphes 11, 15, 22 et 24 ont été modifiés et le paragraphe 19 a été supprimé.

En outre, afin de dissocier les taux d’amortissement en vertu de la Loi sur les sociétés de ceux en vertu de la Loi de 1988 sur l’impôt sur le revenu / règles de la Loi (modifiée) de 1988 sur les sociétés, le paragraphe 13 a également été modifié.

L'AS 6 est obligatoire pour les comptes des périodes commençant le 1.4.1995 ou après.

À compter de la date à laquelle la norme comptable 26, intitulée «Immobilisations incorporelles» devenant obligatoire pour les entreprises concernées, cette norme est supprimée dans la mesure où elle concerne l'amortissement (dépréciation) des immobilisations incorporelles.

Le texte complet de l'AS-6 révisé est présenté ci-dessous:

Introduction:

1. La présente déclaration traite de la comptabilisation de l'amortissement et s'applique à tous les actifs amortissables, à l'exception des éléments suivants auxquels des considérations spéciales s'appliquent:

i) Forêts, plantations et ressources naturelles régénératives similaires;

ii) la perte d’actifs, y compris les dépenses de prospection pour l’extraction de minéraux, de pétrole, de gaz naturel et de ressources analogues non régénératives;

iii) les dépenses de recherche et développement;

(iv) bonne volonté, et

(v) bétail.

Cette déclaration ne s'applique pas non plus à la terre, sauf si sa durée de vie utile est limitée pour l'entreprise.

2. Différentes méthodes comptables d’amortissement sont adoptées par différentes entreprises. La divulgation des méthodes comptables relatives à l’amortissement suivi par une entreprise est nécessaire pour apprécier le point de vue présenté dans les états financiers de l’entreprise.

Définitions:

3. Les termes suivants sont utilisés dans l'instruction avec les significations spécifiées:

L’amortissement est une mesure de l’usure, de la consommation ou de toute autre perte de la valeur d’un actif amortissable résultant de l’utilisation, de l’épuisement du temps ou de l’obsolescence due à la technologie et aux évolutions du marché.

L’amortissement est alloué de manière à imputer une juste proportion du montant amortissable de chaque exercice comptable pendant la durée de vie utile prévue de l’actif. L'amortissement comprend l'amortissement des actifs dont la durée de vie utile est prédéterminée.

Les actifs amortissables sont des actifs qui:

(i) sont censés être utilisés au cours de plusieurs périodes comptables; et

(ii) ont une durée de vie utile limitée; et

(iii) sont détenus par une entreprise pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens et services, pour la location à des tiers, ou à des fins administratives et non à des fins de vente dans le cours normal des affaires.

La durée de vie utile est soit (i) la période sur laquelle un actif amortissable devrait être utilisé par l'entreprise; ou (ii) le nombre d'unités de production ou d'unités similaires que l'entreprise devrait obtenir de l'utilisation de l'actif.

Le montant amortissable d’un actif amortissable est son coût historique, ou un autre montant substitué au coût historique dans les états financiers, moins la valeur résiduelle estimée.

Explication:

4. L'amortissement a un effet significatif sur la détermination et la présentation de la situation financière et des résultats d'exploitation d'une entreprise. Les amortissements sont imputés à chaque période comptable en fonction de l’ampleur du montant amortissable, indépendamment de l’augmentation de la valeur de marché des actifs.

5. L’évaluation de la dépréciation et le montant à imputer sur celle-ci au cours d’une période comptable reposent généralement sur les trois facteurs suivants:

(i) Le coût historique ou un autre montant substitué au coût historique de l'actif amortissable lorsque l'actif a été réévalué;

(ii) durée de vie utile prévue de l'actif amortissable; et

(iii) Valeur résiduelle estimée de l'actif amortissable.

6. Le coût historique d'un actif amortissable représente sa mise de fonds ou son équivalent lors de son acquisition, de son installation et de sa mise en service, ainsi que de ses ajouts ou de ses améliorations. Le coût historique d'un actif amortissable peut subir des modifications ultérieures résultant de l'augmentation ou de la diminution du passif à long terme en raison de fluctuations des taux de change, d'ajustements de prix, de modifications des droits ou de facteurs similaires.

7. La durée de vie utile d’un actif amortissable est plus courte que sa vie physique et elle est:

(i) Pré-déterminé par des limites légales ou contractuelles telles que les dates d'expiration des contrats de location liés;

(ii) Directement régi par l'extraction ou la consommation;

(iii) En fonction de l'étendue de l'utilisation et de la détérioration physique dues à l'usure, lesquelles dépendent également de facteurs opérationnels, tels que le nombre de postes pour lesquels l'actif doit être utilisé, la politique de réparation et d'entretien de l'entreprise, etc. et

iv) Réduit par l'obsolescence résultant de facteurs tels que:

a) changements technologiques;

b) amélioration des méthodes de production;

(d) restrictions légales ou autres.

8. La détermination de la durée de vie utile d'un actif amortissable est une question d'estimation et est normalement fondée sur divers facteurs, notamment l'expérience de types d'actifs similaires. Une telle estimation est plus difficile pour un actif utilisant une nouvelle technologie ou utilisé dans la production d'un nouveau produit ou dans la fourniture d'un nouveau service, mais qui est néanmoins requis sur une base raisonnable.

9. Tout ajout ou extension à un actif existant, qui a un caractère capital et qui fait partie intégrante de l'actif existant, est amorti sur la durée de vie utile restante de cet actif. Toutefois, à titre de mesure pratique, l’amortissement est parfois amorti au taux appliqué à un actif existant.

Toute adjonction ou extension qui conserve une identité distincte et peut être utilisée après la cession de l'actif existant est amortie indépendamment sur la base d'une estimation de sa propre vie utile.

10. La détermination de la valeur résiduelle d'un actif est normalement une question difficile. Si cette valeur est considérée comme non significative, elle est normalement considérée comme nulle. Au contraire, si la valeur résiduelle est susceptible d’être importante, elle est estimée au moment de l’acquisition / de l’installation ou lors de la réévaluation ultérieure de l’actif.

L'une des bases permettant de déterminer la valeur résiduelle serait la valeur de réalisation d'actifs similaires ayant atteint la fin de leur vie utile et ayant fonctionné dans des conditions similaires à celles dans lesquelles l'actif sera utilisé.

11. Le montant de l'amortissement à fournir au cours d'une période comptable implique l'exercice d'un jugement de la part de la direction à la lumière des exigences techniques, commerciales, comptables et juridiques et peut, en conséquence, nécessiter un examen périodique. S'il est considéré que l'estimation initiale de la durée de vie utile d'un actif doit être révisée, le montant amortissable non amorti de l'actif est imputé aux produits sur la durée de vie utile restante révisée.

12. Il existe plusieurs méthodes d’affectation de l’amortissement sur la durée de vie utile des actifs. Les méthodes les plus couramment utilisées dans les entreprises industrielles et commerciales sont la méthode de calcul linéaire et la méthode de réduction du solde.

La direction d’une entreprise choisit la ou les méthodes les plus appropriées en fonction de divers facteurs importants, par exemple:

(i) Type d'actif,

(ii) la nature de l'utilisation de cet actif, et

(iii) Les circonstances prévalant dans l'entreprise.

Une combinaison de plusieurs méthodes est parfois utilisée. En ce qui concerne les actifs amortissables sans valeur matérielle, les amortissements sont souvent intégralement imputés à la période comptable au cours de laquelle ils ont été acquis.

13. Le statut d’une entreprise peut servir de base au calcul de l’amortissement. Par exemple, la loi sur les sociétés de 1956 fixe les taux de dépréciation de divers actifs. Lorsque l'estimation par la direction de la durée de vie utile d'un actif de l'entreprise est plus courte que celle prévue dans les dispositions de la loi pertinente, la provision pour amortissement est calculée de manière appropriée en appliquant un taux plus élevé.

Si l'estimation par la direction de la durée de vie utile de l'actif est plus longue que celle prévue par la loi, un taux d'amortissement inférieur à celui envisagé par la loi ne peut être appliqué que conformément aux exigences de la loi.

14. Lorsque des actifs amortissables sont éliminés, jetés, démolis ou détruits, l'excédent ou la déficience, le cas échéant, est présenté séparément.

15. La méthode d'amortissement est appliquée de manière cohérente pour permettre la comparabilité des résultats des activités de l'entreprise d'une période à l'autre. Un changement d’une méthode d’amortissement à une autre n’est opéré que si l’adoption de la nouvelle méthode est requise par la loi ou si elle est conforme à une norme comptable ou si on considère que le changement entraînerait une préparation ou une présentation plus appropriée de la méthode. états financiers de l'entreprise.

Lorsqu'un tel changement de méthode d'amortissement est effectué, l'amortissement est recalculé conformément à la nouvelle méthode à partir de la date de mise en service de l'actif.

Le déficit ou l'excédent résultant de la recompilation rétrospective de l'amortissement selon la nouvelle méthode est ajusté dans les comptes de l'exercice au cours duquel le mode d'amortissement est modifié. Si le changement de méthode entraîne un déficit d'amortissement par rapport aux années précédentes, le déficit est imputé à l'état des résultats. Si le changement de méthode génère un excédent, celui-ci est crédité au compte de résultat. Un tel changement est traité comme un changement de méthode comptable et son effet est quantifié et présenté.

16. Lorsque le coût historique d'un actif a subi une modification en raison des circonstances spécifiées au paragraphe 6 ci-dessus, l'amortissement du montant amortissable non amorti révisé est fourni de manière prospective sur la durée de vie utile résiduelle de l'actif.

Divulgation:

17. Les méthodes d’amortissement utilisées, l’amortissement total de la période pour chaque catégorie d’actif, le montant brut de chaque catégorie d’actifs amortissables et l’amortissement cumulé correspondant sont présentés dans les états financiers ainsi que les informations fournies par d’autres méthodes comptables.

Les taux d'amortissement ou la durée de vie utile des actifs ne sont divulgués que s'ils diffèrent des taux principaux spécifiés dans la loi régissant l'entreprise.

18. En cas de réévaluation des actifs amortissables, la provision pour dépréciation est basée sur le montant réévalué de l'estimation de la durée de vie utile restante de ces actifs. Si la réévaluation a une incidence importante sur le montant de l’amortissement, celle-ci est présentée séparément au cours de l’exercice au cours duquel la réévaluation est effectuée.

19. Un changement de méthode d'amortissement est traité comme un changement de méthode comptable et est présenté en conséquence.

Norme comptable:

(La norme comptable comprend les paragraphes 20 à 29 de la déclaration. La norme doit être lue dans le contexte des paragraphes 1 à 19 de la présente. Déclaration et de la préface des déclarations de «normes comptables»).

20. Le montant amortissable d'un actif amortissable doit être affecté systématiquement à chaque période comptable pendant sa durée de vie utile.

21. La méthode d'amortissement choisie doit être appliquée de manière cohérente d'une période à l'autre. Un changement d'une méthode d'amortissement à une autre ne devrait être opéré que si l'adoption de la nouvelle méthode est requise par la loi ou si elle est conforme à une norme comptable ou si on considère que le changement entraînerait une préparation ou une présentation plus appropriée des actifs. les états financiers de l'entreprise.

Lorsqu’un changement de méthode d’amortissement est effectué, l’amortissement doit être recalculé conformément à la nouvelle méthode à partir de la date de mise en service de l’actif. Le déficit ou l'excédent résultant d'un nouveau calcul rétrospectif de l'amortissement selon la nouvelle méthode doit être ajusté dans les comptes de l'exercice au cours duquel le mode d'amortissement est modifié.

Si le changement de méthode entraîne un déficit d'amortissement par rapport aux années précédentes, le déficit doit être imputé à l'état des résultats. Si le changement de méthode génère un excédent, celui-ci doit être crédité à l'état des résultats. Un tel changement devrait être traité comme un changement de méthode comptable et son effet devrait être quantifié et présenté.

22. La durée de vie utile d’un actif amortissable doit être estimée en tenant compte des facteurs suivants:

(i) l'usure physique attendue,

ii) obsolescence; et

(iii) Limites juridiques ou autres de l’utilisation du bien.

23. La durée de vie utile des principaux actifs amortissables ou des catégories d'actifs amortissables peut être réexaminée périodiquement. Lorsqu'il y a une révision de la durée de vie utile estimée d'un actif, montant amortissable non amorti doit être facturé sur la durée de vie utile restante révisée.

24. Tout ajout ou extension faisant partie intégrante de l'actif existant doit être amorti sur sa durée de vie utile restante. L'amortissement lors de cet ajout ou de cette extension peut également être fourni au taux appliqué à l'actif existant.

Lorsqu'un ajout ou une extension conserve une identité distincte et peut être utilisée après la cession de l'actif existant, l'amortissement doit être fourni de manière indépendante sur la base d'une estimation de sa propre vie utile.

25. Lorsque le coût historique d'un actif amortissable a subi une variation due à l'augmentation ou à la diminution du passif à long terme en raison de fluctuations de change, d'ajustements de prix, de variations de droits ou de facteurs similaires, l'amortissement du montant amortissable non amorti révisé doit être égal à: fournies de manière prospective sur la durée de vie résiduelle de l’actif.

26. Lorsque les actifs amortissables sont réévalués, la provision pour dépréciation doit être fondée sur le montant réévalué et sur l'estimation de la durée de vie utile restante de ces actifs. Si la réévaluation a un effet significatif sur le montant de l'amortissement, il doit en être de même présentés séparément au cours de l’exercice au cours duquel la réévaluation est effectuée.

27. Si un actif amortissable est cédé, jeté, démoli ou détruit, le nouveau surplus ou la nouvelle déficience, s’il est significatif, doit être indiqué séparément.

28. Les informations suivantes doivent être divulguées dans les états financiers:

(i) le coût historique ou un autre montant substitué au coût historique de chaque catégorie d'actifs amortissables;

(ii) le total des amortissements sur la période pour chaque classe d'actifs; et

(iii) l'amortissement cumulé correspondant.

29. Les informations suivantes devraient également être fournies dans les états financiers, de même que les informations sur les autres méthodes comptables:

(i) les méthodes d'amortissement utilisées; et

(ii) Les taux d'amortissement ou la durée de vie utile des actifs, s'ils diffèrent des taux principaux spécifiés dans la loi régissant l'entreprise.