Facteurs influant sur les prix de transfert multinationaux

Les multinationales utilisent les considérations suivantes pour décider de la politique de prix de transfert:

(i) Les prix de transfert en tant qu'outil pour réduire au minimum les taxes, les droits et les tarifs mondiaux:

Les prix de transfert peuvent être fixés entre deux filiales d'une société de portefeuille et / ou deux unités d'une personne morale de manière à minimiser les impôts, taxes et droits sur le bénéfice global. Par exemple, supposons que le taux d’imposition sur les bénéfices dans le pays X soit inférieur à celui dans le pays Y. La filiale en Y facturera alors son exportation vers la filiale en X. Le bénéfice de cette dernière filiale sera gonflé, mais cela supportera allégement du fardeau fiscal.

ii) Contournement des restrictions financières en matière de rapatriement des bénéfices imposées par le gouvernement:

Lorsque, dans un pays, le gouvernement impose des restrictions financières au rapatriement des bénéfices, les prix de transfert sont fixés entre deux filiales en surchargeant la facturation de ses importations. Dans certains pays, le rapatriement des revenus et des dividendes / bénéfices peut être soumis à des restrictions. Les marchandises sont recherchées pour être transférées à des filiales dans ces pays à un prix supérieur au prix autrement réglé sans lien de dépendance.

(iii) Prévention des conflits de divisions:

Les prix de transfert sont fixés entre les unités de manière à favoriser la coordination générale entre celles-ci, à mettre en œuvre des procédures appropriées permettant de garantir, dans la mesure du possible, l'uniformité de la classification et de l'application des coûts et à préserver les conflits de division entre les différentes unités. sont réduits.

(iv) Valeur globale de la congruence:

Les prix de transfert devraient aider à atteindre les objectifs globaux en ce qui concerne les bénéfices / revenus et la satisfaction du client.

v) Inflation:

Si un pays hébergeant une filiale a un taux d’inflation élevé, le rapatriement anticipé des fonds se fait en surchargeant les marchandises qui y sont exportées afin que l’argent ne puisse pas être bloqué dans une monnaie qui se déprécie. Cependant, les autorités fiscales et fiscales des pays hôtes sont vigilantes. Ils imposent une pénalité pour fraude fiscale ou droits d'importation. Pour préserver sa position, le contribuable peut conclure un accord de prix préalable avec les deux autorités fiscales concernées.

Outre les considérations ci-dessus, les entreprises multinationales ont des objectifs internes et externes différents en matière de politique de prix de transfert, comme le montre la pièce 12.6.

Exemple:

Supposons que la division A achète un produit à la division B. Les divisions sont situées dans des pays différents. Le taux d'imposition dans le pays de la division A est de 20% et celui de la division B de 60%. Les deux utilisent la même devise pour préparer les comptes de résultat.

Quelques données sur les deux divisions sont les suivantes:

Division A:

Prix ​​de vente du produit de la division A - 100

Coût variable, hors prix de transfert - 20

Taux d'imposition dans le pays de la division A - 20%

Division B:

Coût variable du produit de la division B - 30

Taux d'imposition dans le pays de la division B - 60%

Supposons que la division B transfère 1000 unités à la division A à 30 et 60.

Les effets de ce transfert et de l’impôt sur le résultat sont présentés dans les comptes de résultat préparés ci-dessous:

Remarque:

Comme une devise identique a été utilisée par les deux divisions, la devise n’est pas indiquée dans les comptes de résultat ci-dessus. Toute devise peut être assumée.

Les déclarations de revenus ci-dessus montrent que le total des impôts sur le revenu n’est que de 10 000 lorsque la division B transfère son produit au prix de 30, c’est-à-dire au prix inférieur. À un prix plus élevé, le total des impôts sur le revenu est de 22 000. La société minimise le total de ses taxes si la division B donne le produit à la division A. Toutefois, le gouvernement et les autorités fiscales du pays de la division B ne seraient pas enclins à le permettre. Si la société oblige la division B à vendre à bas prix, elle économise beaucoup d’impôt mais pénalise les performances de la division B et de son dirigeant. En outre, suggérer un prix de cession bas améliorerait la performance de la division A et de ses gestionnaires.

Des problèmes similaires se posent en ce qui concerne les droits d'importation, des droits basés sur les valeurs déclarées pour les biens entrants. Si une division transfère des marchandises vers une autre division située dans un pays à tarif élevé, un faible prix de transfert réduit le tarif. De même, avec des droits d'exportation élevés, il convient d'avoir un prix de transfert faible.

Un autre domaine dans lequel le transfert de revenus est tentant est celui des frais de gestion et de la répartition des coûts de l'entreprise. Une entreprise peut transférer des revenus d'une division (pays étranger) à elle-même (pays d'origine) en facturant des frais de gestion. Si les frais sont basés sur les ventes ou les actifs, il s’agit en réalité d’une simple répartition des coûts. Mais plus les coûts facturés à une division ou à une filiale dans un pays à taux d'imposition élevé et moins aux frais des pays à faible taux d'imposition, moins la facture fiscale de la multinationale est basse. Là encore, les performances déclarées des responsables locaux sont influencées par les politiques de l'entreprise.

Outre les problèmes liés à la représentation des performances, certaines des pratiques décrites ci-dessus, si elles sont imposées de manière arbitraire, sont contraires à l'éthique et dans certains pays, illégales. Diverses autorités, telles que celles chargées de collecter les impôts sur le revenu dans les différents pays, tenteront de faire en sorte que les prix de transfert artificiellement élevés ou bas ne soient pas autorisés et que les charges imposées aux entreprises reflètent les services fournis par les entreprises.

Pour vérifier les manipulations liées aux prix de transfert, il peut être suggéré de développer une politique et des procédures de prix de transfert normalisées à mettre en œuvre au niveau mondial. Une deuxième suggestion consiste à imposer des informations supplémentaires sur l'ampleur et les effets des prix de transfert sur les passifs des filiales et sur le revenu des filiales dans les rapports financiers des sociétés transnationales engagées dans des transactions transfrontalières. La troisième suggestion serait d'instituer un mécanisme d'application des prix de transfert basé sur l'électronique, conformément à sa position unique en tant que superpuissance mondiale des technologies de l'information.

Cependant, tant que certains pays continueront à fonctionner comme des paradis fiscaux, le transfert de revenus par les entreprises multinationales est tacitement encouragé et continuera sans relâche. Parallèlement aux normes acceptables au niveau mondial, il convient d’éliminer progressivement les différentiels de taux d’imposition qui contribuent à modifier les revenus et d’éviter une mauvaise répartition des recettes fiscales.