Évaluation des stocks dans la convention comptable

Évaluation des stocks en convention comptable!

Le principe régissant l’évaluation des stocks découle de la convention comptable de la Convention selon laquelle les pertes résultant de transactions déjà effectuées ou d’événements déjà survenus doivent être constatées, tandis que les bénéfices attendus de ces transactions ne peuvent être comptabilisés tant que les bénéfices ne sont pas réalisés. Si la valeur de réalisation de l'inventaire tombe en dessous du coût, l'inventaire doit être évalué à la valeur de réalisation nette.

Toutefois, même s’il est absolument certain que les produits seront vendus avec un bénéfice, les stocks en stock devront tout de même être évalués au prix coûtant. Par conséquent, le principe comptable le plus généralement accepté pour l’évaluation des stocks est qu’il doit être évalué au prix coûtant ou au prix du marché, selon le montant le plus bas. La notion de coût désigne les dépenses engagées pour amener les stocks au lieu et la condition dans lesquels les marchandises en question doivent être vendues. «Prix du marché» signifie la valeur de réalisation nette dans le cas des produits finis (dans le cours normal des activités) et le prix de remplacement dans le cas des matières premières et des principaux magasins.

Il convient de reconnaître le fait que, dans au moins deux cas, le principe de l’inventaire, y compris les travaux en cours, évalués à un prix inférieur au prix coûtant ou au prix du marché n’a pas été suivi de manière traditionnelle.En ce qui concerne les travaux en cours contrats, dont l'exécution prend beaucoup de temps, les travaux en cours certifiés doivent être évalués au prix coûtant, plus une part des bénéfices appropriée que le compte du contrat peut révéler jusqu'à la date; bien entendu, il n’est pas évalué au-dessus de la valeur attribuée par le client.

La deuxième exception concerne les produits de plantation; les plantations évaluent leurs stocks à la valeur de réalisation nette et non au coût. Cela serait dû au fait qu’il n’est pas facile de déterminer le coût de tels produits, mais la raison principale en est probablement que ces produits sont normalement vendus peu après la fin de l’année; pour valoriser les stocks à la valeur de réalisation (réellement réalisée) indique le bénéfice réel de l’année concernée.

L’évaluation des stocks est régie par la norme comptable n ° 2 (révisée) publiée par l’Institut des comptables agréés de l’Inde. Les étudiants doivent étudier attentivement cette norme comptable. Les parties standard qui y sont définies sont en caractères gras. Celles-ci doivent être lues dans le contexte du document de base défini en caractères normaux et dans le contexte de la "Préface aux normes comptables".

Norme comptable 2 (révisée)

Évaluation des stocks:

Le texte qui suit est le texte de la norme comptable révisée (AS) 2, intitulée «Évaluation des stocks», publiée par le Conseil de l’Institut des comptables agréés de l’Inde. Cette norme révisée annule et remplace la norme comptable 2, Évaluation des stocks, publiée en juin 1981. La norme révisée entre en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er avril 1999 et est de nature impérative.

Objectif:

Un des principaux problèmes de la comptabilisation des stocks est la détermination de la valeur à laquelle les stocks sont comptabilisés dans les états financiers jusqu'à la comptabilisation des produits correspondants. La présente déclaration traite de la détermination de cette valeur, y compris la détermination du coût des stocks et toute réduction de celle-ci à la valeur de réalisation nette.

Portée:

1. La présente déclaration doit être appliquée à la comptabilisation des stocks autres que:

a) Travaux en cours résultant de contrats de construction, y compris les contrats de services directement liés

b) Travaux en cours survenant dans le cours normal des activités des prestataires de services

(c) Actions, débentures et autres instruments financiers détenus comme actions de commerce

d) Les inventaires de bétail, de produits agricoles et forestiers, ainsi que d’huiles minérales, de minerais et de gaz, des producteurs dans la mesure où ils sont évalués à la valeur de réalisation nette conformément aux pratiques bien établies de ces industries.

2. Les stocks visés au paragraphe 1 d) sont évalués à la valeur de réalisation nette à certains stades de la production. Cela se produit, par exemple, lorsque les cultures agricoles ont été récoltées ou les huiles minérales, les minerais et les gaz ont été extraits et que la vente est garantie par un contrat à terme ou une garantie gouvernementale, ou lorsqu'un marché homogène existe et qu'il existe un risque négligeable de défaillance. vendre. Ces stocks sont exclus du champ d’application de la présente déclaration.

Définitions:

3. Dans la présente déclaration, les termes suivants ont la signification indiquée ci-après:

Les stocks sont des atouts:

a) Détenus en vue de la vente dans le cours normal des affaires;

b) en cours de fabrication pour cette vente; ou

(c) sous forme de matériaux ou de fournitures à consommer dans le processus de production ou dans la prestation de services.

Valeur nette de réalisation: prix de vente estimé dans le cours normal de l'activité, diminué des coûts estimés pour l'achèvement des travaux et des coûts nécessaires pour réaliser la vente.)

4. Les stocks comprennent les biens achetés et destinés à la revente, par exemple les biens achetés par un détaillant et destinés à la revente, les logiciels informatiques détenus à des fins de revente ou les terrains et autres biens détenus en vue de la revente. Les stocks comprennent également les produits finis produits ou les travaux en cours de production par les entreprises et comprennent les matériaux, les fournitures d'entretien, les consommables et les outils en vrac en attente d'utilisation dans le processus de production.

Les stocks ne comprennent pas les pièces de rechange de machines qui ne peuvent être utilisées que dans le cadre d'un élément d'immobilisation et dont l'utilisation devrait être irrégulière; ces pièces de rechange pour machines sont comptabilisées conformément à la norme comptable 10, intitulée «Comptabilité des immobilisations».

Mesure des stocks:

5. Les stocks doivent être évalués au moindre du coût et de la valeur de réalisation nette.

Coût des stocks:

6. Le coût des stocks devrait comprendre tous les coûts d'achat, les coûts de conversion et les autres coûts engagés pour amener les stocks à leur emplacement et leur état actuels.

Frais d'achat:

7. Les coûts d'achat sont constitués du prix d'achat, des droits et taxes (autres que ceux pouvant être recouvrés ultérieurement par l'entreprise auprès des autorités fiscales), des coûts de fret et des autres dépenses directement imputables à l'acquisition. Les remises commerciales, remises, ristournes de droits et autres éléments similaires sont déduits dans la détermination des coûts d’achat.

Frais de conversion:

8. Les coûts de conversion des stocks comprennent les coûts directement liés aux unités de production, tels que la main-d'œuvre directe. Ils incluent également une allocation systématique des frais généraux de production fixes et variables nécessaires à la conversion des matériaux en produits finis. Les frais généraux fixes de production sont les coûts indirects de production qui restent relativement constants quel que soit le volume de production, tel que l'amortissement et la maintenance de la construction d'usine et le coût de la gestion et de l'administration de l'usine. Les coûts indirects de production sont les coûts de production indirects qui varient directement ou presque directement avec le volume de production, tels que le matériel indirect et la main-d'œuvre indirecte.

9. L'affectation des frais généraux de production fixes aux fins de leur inclusion dans les coûts de conversion est basée sur la capacité normale des installations de production. La capacité normale est la production qui devrait être réalisée en moyenne sur un certain nombre de périodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacité résultant de la maintenance planifiée. Le niveau de production réel peut être utilisé s'il se rapproche de la capacité normale. La quantité de frais généraux de production fixes allouée à chaque unité de production n’est pas augmentée du fait d’une production faible ou d’une installation inutilisée.

Les frais généraux non attribués sont comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont engagés. En période de production anormalement élevée, le montant des frais généraux de production fixes alloué à chaque unité de production est réduit de sorte que les stocks ne soient pas évalués au-dessus du coût. Les frais généraux de production variables sont affectés à chaque unité de production en fonction de l'utilisation réelle des installations de production.

10. Un processus de production peut entraîner la production simultanée de plusieurs produits. C'est le cas, par exemple, lorsque des produits communs sont fabriqués ou lorsqu'il existe un produit principal et un sous-produit. Lorsque les coûts de conversion de chaque produit ne sont pas identifiables séparément, ils sont répartis entre les produits de manière rationnelle et cohérente. La répartition peut être basée, par exemple, sur la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production lorsque les produits deviennent identifiables séparément, soit à la fin de la production.

La plupart des sous-produits, ainsi que les déchets et les déchets, sont par nature immatériels. Dans ce cas, ils sont souvent évalués à la valeur de réalisation nette et cette valeur est déduite du coût du produit principal. En conséquence, la valeur comptable du produit principal n’est pas sensiblement différente de son coût.

D'autres coûts:

11. Les autres coûts ne sont inclus dans le coût des stocks que dans la mesure où ils sont encourus pour amener les stocks à leur emplacement et leur état actuels. Par exemple, il peut être approprié d’inclure les frais généraux autres que les frais généraux de production ou les coûts de conception de produits pour des clients spécifiques dans le coût des stocks.

12. Les intérêts et autres coûts d’emprunt sont généralement considérés comme n’ayant pas pour objet de ramener les stocks à leur emplacement et à leur état actuels et ne sont donc généralement pas inclus dans le coût des stocks.

Exclusions du coût des stocks:

13. Pour déterminer le coût des stocks conformément au paragraphe 6, il convient d'exclure certains coûts et de les comptabiliser en charges de la période au cours de laquelle ils ont été engagés.

Des exemples de tels coûts sont:

a) Des quantités anormales de déchets, de main d’œuvre ou d’autres coûts de production;

b) Les coûts de stockage, à moins que ces coûts ne soient nécessaires dans le processus de production avant une étape de production ultérieure;

c) Les frais généraux d’administration qui ne contribuent pas à ramener les stocks à leur emplacement et leur état actuels; et

d) Frais de vente et de distribution.

Formules de coût:

14. Le coût des stocks d'articles qui ne sont généralement pas interchangeables et de biens ou de services produits et séparés pour des projets spécifiques doit être attribué en précisant leurs coûts individuels.

15. Une identification spécifique des coûts signifie que des coûts spécifiques sont attribués pour identifier les articles en stock. Il s'agit d'un traitement approprié pour les articles séparés pour un projet spécifique, qu'ils aient été achetés ou produits. Toutefois, lorsque les stocks sont nombreux et généralement interchangeables, une identification spécifique des coûts est inappropriée car, dans de telles circonstances, une entreprise peut obtenir des effets prédéterminés sur le résultat net de la période en sélectionnant une méthode particulière de vérification. les articles qui restent dans les stocks.

16. Le coût des stocks, autres que ceux mentionnés au paragraphe 14, devrait être affecté en appliquant la formule du premier entré, premier sorti (FIFO) ou du coût moyen pondéré. La formule utilisée doit refléter le coût le plus approximativement possible pour amener les articles de stock à leur emplacement et à leur état actuels.

17. Diverses formules de coût sont utilisées pour déterminer le coût des stocks autres que ceux pour lesquels une identification spécifique des coûts individuels est appropriée. La formule utilisée pour déterminer le coût d’un article d’inventaire doit être choisie de manière à fournir l’approximation la plus juste possible des coûts supportés pour amener l’article à son emplacement et à son état actuels.

La formule FIFO suppose que les articles de stock achetés ou produits en premier sont consommés ou vendus en premier et que, par conséquent, les articles en stock à la fin de la période sont ceux achetés ou produits le plus récemment. Dans la formule du coût moyen pondéré, le coût de chaque article est déterminé à partir de la moyenne pondérée du coût d’articles similaires au début d’une période et du coût d’articles similaires achetés ou produits au cours de la période. La moyenne peut être calculée sur une base périodique ou au fur et à mesure de la réception de chaque envoi supplémentaire, en fonction des circonstances de l'entreprise.

Techniques de mesure du coût:

18. Des techniques de mesure du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard ou la méthode de la vente au détail, peuvent être utilisées à des fins pratiques si les résultats se rapprochent du coût réel. Les coûts standard prennent en compte les niveaux normaux de consommation de matériaux et de fournitures, la main-d'œuvre, l'efficacité et l'utilisation des capacités. Ils sont régulièrement examinés et, le cas échéant, révisés à la lumière des conditions actuelles.

19. La méthode de la vente au détail est souvent utilisée dans le commerce de détail pour mesurer les stocks d'un grand nombre d'articles en rapide évolution, présentant des marges similaires et pour lesquels il est impossible d'utiliser d'autres méthodes de calcul des coûts. Le coût des stocks est déterminé en réduisant de la valeur des ventes du stock le pourcentage de marge brute approprié. Le pourcentage utilisé tient compte des stocks qui ont été réduits en dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque département de vente au détail est souvent utilisé.

Valeur net réalisable:

20. «Le coût des stocks peut ne pas être recouvrable si ces stocks sont endommagés, s'ils sont totalement ou partiellement obsolètes ou si leurs prix de vente ont baissé. Le coût des stocks peut également ne pas être recouvrable si les coûts estimés pour l'achèvement des travaux ou les coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente ont augmenté. La pratique consistant à réduire les stocks en deçà du coût par rapport à la valeur de réalisation nette est conforme à l’opinion selon laquelle les actifs ne devraient pas être comptabilisés au-delà des montants que leur vente ou utilisation pourraient réaliser.

21. Les stocks sont généralement réduits à la valeur de réalisation nette, élément par article. Dans certaines circonstances, cependant, il peut être approprié de regrouper des éléments similaires ou apparentés. Cela peut être le cas pour des articles d’inventaire se rapportant à la même ligne de produits et ayant des objectifs ou des utilisations finales similaires, qui sont produits et commercialisés dans la même zone géographique et ne peuvent en pratique être évalués séparément des autres articles de cette ligne de produit. Il n'est pas approprié de déprécier les stocks en fonction d'une classification des stocks, par exemple, des produits finis ou de tous les stocks d'un secteur d'activité particulier.

22. Les estimations de la valeur de réalisation nette sont basées sur les éléments de preuve les plus fiables disponibles au moment de la détermination du montant que les stocks devraient réaliser. Ces estimations tiennent compte de la variation de prix ou de coût directement liée à des événements survenant après la date de clôture dans la mesure où ces événements confirment les conditions existant à la date de clôture.

23. Les estimations de la valeur de réalisation nette tiennent également compte de la finalité pour laquelle les stocks sont détenus. Par exemple, la valeur de réalisation nette de la quantité de stock détenue pour satisfaire des contrats de vente ou de service est basée sur le prix du contrat.

Si les contrats de vente portent sur des quantités inférieures aux quantités en stock, la valeur de réalisation nette des stocks excédentaires est basée sur les prix de vente généraux. Les pertes éventuelles sur les contrats de vente fermes dépassant les quantités en stock détenues et les pertes éventuelles sur les contrats d’achat fermes sont traitées conformément aux principes énoncés dans la norme comptable n ° 4, «Risques et événements postérieurs à». La date du bilan.

24. Les matériaux et autres fournitures destinés à être utilisés dans la production de stocks ne sont pas comptabilisés en dessous du coût si les produits finis dans lesquels ils seront incorporés doivent être vendus au prix de revient ou au-dessus. Toutefois, en cas de baisse du prix des matériaux et si l’on estime que le coût des produits finis sera supérieur à la valeur de réalisation nette, les matériaux sont ramenés à la valeur de réalisation nette. Dans de telles circonstances, le coût de remplacement des matériaux peut constituer la meilleure mesure disponible de leur valeur de réalisation nette.

25. La valeur de réalisation nette est évaluée à chaque date de clôture.

Divulgation:

26. Les états financiers doivent divulguer.

a) Les méthodes comptables adoptées pour mesurer les stocks, y compris la formule de calcul du coût; et

(b) La valeur comptable totale des stocks et sa classification appropriée à l'entreprise.

27. Les informations relatives aux valeurs comptables détenues dans différentes classifications des stocks et à l'ampleur des variations de ces actifs sont utiles aux utilisateurs des états financiers. Les classifications courantes des stocks sont les matières premières et les composants, les travaux en cours, les produits finis, les magasins et les pièces de rechange et les outils en vrac.