Sur ou sous-absorption des frais généraux: raisons et traitement

Sur ou sous-absorption des frais généraux: raisons et traitement (avec calculs)!

Raisons de sur ou sous absorption:

Outre le fait que les montants estimés différeront des montants réels, les raisons de la sous-affectation ou du dépassement des frais peuvent être les suivantes:

(a) Erreur dans l'estimation du travail effectué:

La quantité de travail effectué peut être sensiblement inférieure ou supérieure aux prévisions. Par exemple, si seulement 80 000 heures de travail sont effectuées alors que le taux d'absorption est fixé sur une base de 100 000 heures, le montant des dépenses imputées à l'emploi sera inférieur de 20%.

(b) Erreur lors de l'estimation des frais généraux:

Le montant réellement dépensé à titre de dépense peut largement dépasser le montant estimé. Par exemple, un certain nombre de postes de supervision peuvent être créés après l’établissement des prévisions. Les salaires de supervision (et donc le total des dépenses) seront alors bien plus que le chiffre inclus dans les estimations.

(c) Erreur d'utilisation de la méthode d'absorption:

La méthode d’absorption ou de répartition des dépenses peut être inappropriée. Si «un pourcentage sur les matériaux» est utilisé, les fluctuations des prix des matériaux entraîneront une récupération excessive ou insuffisante des dépenses.

d) Variation de la proportion du travail par machine et par main-d'œuvre:

La proportion de différents types de travail peut changer. Par exemple, s'il y a plus de travail à la machine et moins de travail manuel qu'auparavant, il y aura sous-recouvrement des dépenses si le recouvrement est basé sur un pourcentage des salaires directs.

e) Fluctuation saisonnière des frais généraux:

En raison de la nature saisonnière du travail, les frais généraux peuvent varier d’une période à l’autre.

f) Utilisation insuffisante ou excessive de la capacité:

Il peut y avoir une absorption excessive ou insuffisante des frais généraux due à une utilisation excessive ou insuffisante de la capacité de production

Traitement de l'absorption excessive ou insuffisante des frais généraux:

La question du sur-recouvrement ou du sous-recouvrement des dépenses ne peut être abordée que par référence à la cause ayant entraîné une surabsorption ou une sous-absorption.

(i) Inscription au coût du compte de résultat:

Au début, on devrait dire qu'une petite différence entre les montants réels et les montants absorbés devrait simplement être transférée au compte de calcul du résultat. Si, toutefois, la différence est grande, il faut en rechercher la cause. Si la cause est anormale (si la production a diminué, par exemple), le montant de la récupération excédentaire ou insuffisante doit être traité comme une perte anormale et transféré dans le compte de calcul du résultat.

(ii) Utilisation du taux supplémentaire:

Selon cette méthode, le solde des frais généraux excédentaires et sous-absorbés peut être imputé proportionnellement au coût des travaux en cours, ainsi que du stock fini et du coût des ventes. Cela se fait à l'aide d'un taux supplémentaire de frais généraux. En cas d'erreur dans le choix du taux approprié ou dans le choix de la méthode appropriée, il devrait être possible de modifier le coût et d'obtenir de nouveaux chiffres (mais corrects).

Dans la mesure où les marchandises ont déjà été vendues, la différence entre les deux chiffres de coût (comme déjà atteint et le nouveau correct) doit être débitée ou créditée au compte du coût de revient ou même au compte du coût de revient. Les biens non vendus devraient être chiffrés au bon taux. Le taux de correction doit être appliqué également aux travaux en cours.

(iii) Report à l’année suivante:

Certaines personnes, cependant, recommandent que la différence soit reportée dans l’espoir que le poste sera automatiquement corrigé l’année prochaine. Cela signifierait vraiment que des données de coût de deux ans seraient fausses.

Illustration 1:

Dans une unité de fabrication, les frais généraux ont été récupérés à un taux prédéterminé de Rs. 25 par jour-homme. Le total des frais généraux d’usine engagés et le nombre de jours-homme réellement travaillés étaient de Rs. 41, 50 lakhs et 1, 50 lakhs jours respectivement.

Sur 40 000 unités produites au cours d'une période, 30 000 ont été vendues.

Après avoir analysé les raisons, il a été constaté que 60% des frais généraux non absorbés étaient imputables à une planification défectueuse et le reste, à une augmentation des frais généraux.

Comment les frais généraux non absorbés seraient-ils traités dans les comptes de coûts?

Illustration 2:

Dans une usine, les frais généraux d’un service donné sont récupérés sur la base de Rs. 5 par heure machine. Le total des dépenses engagées et les heures-machines réelles du département pour le mois d’août étaient de Rs. 80 000 et 10 000 heures respectivement. De la quantité de Rs. 80 000, Rs. 15.000 sont devenus payables à une sentence du tribunal du travail et Rs. 5000 concernaient des dépenses de l’année précédente comptabilisées pour le mois en cours (août). La production réelle était de 40 000 unités, dont 30 000 ont été vendues.

En analysant les raisons, il a été constaté que 60% des frais généraux sous-absorbés étaient dus à une planification défectueuse et que le reste était attribué à une augmentation normale des coûts. Comment traiteriez-vous les frais généraux sous-absorbés dans le compte de coûts?