Budgétisation fixe et flexible (notes d'étude)
Budget fixe:
Le Chartered Institute of Management Accountants (Royaume-Uni) définit un budget fixe comme un budget conçu pour rester inchangé quel que soit le niveau d'activité réellement réalisé. Il est basé sur un seul niveau d'activité. Un rapport d’exécution du budget fixe compare les données des opérations réelles avec le niveau d’activité unique reflété dans le budget. Il repose sur l'hypothèse que l'entreprise travaillera à un niveau d'activité spécifié et qu'une production déterminée sera atteinte. Cela suggère que le budget n'est pas ajusté lorsque le niveau de production change.
Cependant, dans la pratique, la budgétisation fixe est rarement utilisée. La raison principale en est que la production réelle est souvent très différente de la production budgétisée. Dans un tel cas, le budget ne peut pas être utilisé à des fins de contrôle des coûts. Le rapport de performance peut être trompeur et ne pas contenir d’informations très utiles. Par exemple, si la production réelle est de 12 000 unités au lieu des 10 000 unités budgétisées, les coûts encourus ne peuvent pas être comparés au budget qui concerne différents niveaux d’activité.
Étant donné que, dans la budgétisation fixe, les unités sont négligées, une comparaison coût / coût sans prendre en compte les unités peut donner des résultats trompeurs. Le rapport de performance préparé dans le cadre d’une budgétisation fixe indique simplement si les coûts réels sont supérieurs ou inférieurs aux coûts budgétés. Le fait que les coûts et les dépenses soient affectés par les fluctuations de volume limite l'utilisation du budget fixe. Si les coûts budgétés sont comparés aux coûts réels à la fin de l’année, il sera difficile d’en déduire dans quelle mesure une entreprise a réussi à maintenir ses dépenses dans les limites autorisées.
Un budget fixe peut être utilisé utilement lorsque la production budgétée est suffisamment proche de la production réelle. Il est également important de noter que les niveaux budgétaires doivent être déterminés sur la base de ce qui est susceptible de se produire à l'avenir plutôt que sur la base de ce qui s'est passé dans le passé.
Les informations passées sont utiles pour la planification future. Mais la budgétisation sur la base d'une règle empirique telle que «le chiffre de l'an dernier plus 20%» n'est pas bénéfique. L’approche la plus appropriée et la plus logique consiste d’abord à déterminer ce qui doit être fait, puis à décider de la marche à suivre. Le processus de budgétisation peut ensuite être adopté pour estimer le coût des tâches spécifiques identifiées.
Budgétisation flexible:
Un budget flexible est défini dans la terminologie de la comptabilité analytique, publiée par le Chartered Institute of Management Accountants (Royaume-Uni), comme «un budget qui, en tenant compte de la différence entre les coûts fixes, semi-fixes et variables, est conçu pour changer en fonction de la niveau d'activité atteint. "
Un budget flexible est un budget préparé pour une plage, c'est-à-dire pour plus d'un niveau d'activité. C'est un ensemble de budgets alternatifs à différents niveaux d'activité attendus. Le budget flexible est également connu sous d'autres noms, tels que budget variable, budget dynamique, budget évolutif, budget échelonné, budget de formule de dépenses et budget de contrôle des dépenses. Le principe sous-jacent à un budget flexible est que chaque entreprise est dynamique, en constante évolution et jamais statique.
Ainsi, un budget flexible pourrait être développé pour s’appliquer à une «gamme pertinente» de production, par exemple de 8 000 à 12 000 unités. Selon cette approche, si la production réelle passe de 9 000 unités à 9 000 unités, le responsable dispose d’un outil spécifique (le budget flexible) qui peut être utilisé pour déterminer le coût budgété à 9 000 unités de production. Le budget flexible constitue une base de comparaison fiable, car il est automatiquement adapté aux modifications d'une activité de production.
Un budget flexible fournit aux gestionnaires des informations sur plusieurs niveaux de production au cas où la production réelle serait différente du niveau attendu. Les rapports de performance à la fin de la période comptable sont comparés à un budget basé sur les résultats réels obtenus au cours de la période.
Un budget flexible présente les caractéristiques importantes suivantes:
1. Il couvre une gamme d'activités (sortie).
2. Il est flexible, c’est-à-dire qu’il est facile de changer en fonction des niveaux de production.
3. Cela facilite la mesure et l’évaluation du rendement.
La planification ou la budgétisation pour une gamme d'activités plutôt que pour un seul niveau d'activité est toujours préférable en raison de l'incertitude liée à la prévision précise d'événements futurs. La budgétisation flexible suppose que l'incertitude est susceptible de générer des fluctuations du niveau d'activité. Cette budgétisation vise à fournir des informations sur les effets des changements de niveaux d'activité et aide ainsi les gestionnaires à prendre des décisions plus efficaces.
Dans la budgétisation flexible, cette plage d’activités est susceptible de se produire. Les niveaux d'activité, peu susceptibles de se produire, ne sont pas inclus. Le plus souvent, un niveau d'activité à chaque extrême de la plage d'activité est sélectionné, avec un ou plusieurs intermédiaires. Parmi les différents niveaux d'activité, le niveau d'activité le plus probable est utilisé comme base pour la planification des opérations commerciales.
La flexibilité de ce budget constitue un outil de prise de décision très utile pour la gestion. Le point le plus important en faveur de la budgétisation flexible est peut-être qu’elle fournit la base la plus précise et la plus fiable pour mesurer les performances et l’efficacité des départements et des personnes travaillant dans l’organisation.
Étapes de la budgétisation flexible:
Les étapes suivantes (étapes) sont impliquées dans l'élaboration d'un budget flexible:
1. Décider de l’éventail d’activités pour lequel le budget doit être préparé.
2. Déterminer les modèles de comportement des coûts (fixes, variables, semi-variables) pour chaque élément de coût à inclure dans le budget.
3. Sélectionner les niveaux d'activité (généralement en termes de production) pour préparer les budgets à ces niveaux.
4. Préparez le budget à chaque niveau d'activité sélectionné en associant le niveau d'activité aux coûts correspondants. Les coûts correspondants à rattacher à chaque niveau d'activité sont déterminés en fonction de leur comportement: fixe, variable, semi-variable.
Avantages de la budgétisation flexible:
La budgétisation flexible est une budgétisation qui est automatiquement adaptée à tout niveau d'activité. Welsch a répertorié trois utilisations spécifiques du budget flexible.
1. Faciliter l’établissement des budgets de dépenses ministériels à inclure dans le plan de profit.
2. Définir les objectifs de dépense pour les responsables des centres de responsabilité pendant la période couverte par le plan de profit.
3. Fournir des ajustements budgétaires ajustés à des fins de comparaison (par rapport aux dépenses réelles) dans les rapports de performance mensuels.
En général, la budgétisation flexible présente les avantages importants suivants:
(1) budgétisation précise:
L'utilisation de budgets flexibles peut entraîner la préparation de budgets plus précis. Les techniques de budgétisation flexibles exigent que le facteur de production soit pris en compte lors de la préparation du budget. Étant donné que tous les coûts ne se comportent pas de la même manière (certains coûts augmentant plus rapidement que d'autres lorsque la production augmente), un budget tenant compte du facteur volume (production) est forcément plus précis que celui où le volume n'est pas pris en compte.
(2) Mesure précise du rendement:
La technique de budgétisation flexible intègre les modifications du niveau d'activité et compare les résultats réels au budget en termes de production. Cela facilite une comparaison et une évaluation plus significatives entre les données réelles et budgétisées au fur et à mesure que des données comparables sont comparées. Les écarts résultant de la comparaison sont fiables et utiles pour la direction dans le contrôle des coûts et la prise de décision.
(3) coordination:
La budgétisation flexible résulte en une coordination entre toutes les activités / tous les départements d'une entreprise. La production est planifiée par rapport aux ventes prévues. les matériaux et la main-d'œuvre sont acquis pour répondre aux exigences de production attendues. Des installations sont fournies pour atteindre les objectifs budgétaires et des fonds sont dégagés pour les investissements nécessaires à une production plus élevée.
(4) outil de contrôle:
La budgétisation flexible est un outil de contrôle de gestion efficace. Les opérations commerciales sont menées de manière plus efficace et les pertes sont évitées ou réduites. La comparaison entre les coûts budgétés (au niveau de la production réelle) et les coûts réels constitue la base pour analyser les écarts de coûts et en déterminer les responsabilités. En fait, les gestionnaires eux-mêmes se sentent motivés pour contrôler les coûts dont ils sont responsables. Le budget flexible fournit des objectifs ou des cibles de coûts basés sur l'activité ou la production planifiées avant le point de décision, c'est-à-dire avant que les coûts ne soient engagés. Cela contribue au contrôle des coûts dans l’ensemble de l’organisation.
