Caractéristiques des normes comptables 7 dans le compte contrat

Les caractéristiques de base d’AS-7 sont résumées ci-dessous:

I. Objectif:

L’objectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des produits et des coûts liés aux contrats de construction.

II. Portée:

Cette norme devrait être appliquée à la comptabilisation des contrats de construction dans les états financiers des contractants.

III. Définitions:

Les termes suivants sont utilisés dans la présente norme avec la signification précisée:

(1) Un contrat de construction est un contrat spécifiquement négocié pour la construction d’un actif ou d’une combinaison d’actifs étroitement liés ou interdépendants en termes de conception, de technologie, de fonction, d’objet ou d’utilisation ultime.

(2) Un contrat à prix fixe est un contrat de construction dans lequel l’entrepreneur accepte un prix contractuel fixe, ou un taux fixe par unité de production, qui est parfois soumis à des clauses d’indexation des coûts.

(3) Un contrat à prix majoré est un contrat de construction dans lequel le contrat est remboursé pour des coûts admissibles ou autrement définis, plus un pourcentage de ces coûts d'un montant fixe.

IV Combinaison et segmentation des contrats de construction:

(1) Lorsqu'un contrat porte sur plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit être traitée comme un contrat de construction distinct lorsque:

(a) des propositions distinctes ont été soumises pour chaque actif;

(b) chaque actif a fait l'objet d'une négociation séparée et le contractant et le client ont pu accepter ou refuser la partie du contrat relative à chaque actif; et

(2) Un groupe de contrats, qu’il s’agisse d’un seul client ou de plusieurs clients, doit être traité comme un seul contrat de construction lorsque:

(a) Le groupe de contrats est négocié en un seul paquet:

b) Les contrats sont si étroitement liés qu’ils font en réalité partie d’un seul projet avec une marge bénéficiaire globale; et

(3) Un contrat peut prévoir la construction d’un actif supplémentaire au choix du client ou peut être modifié pour inclure la construction d’un actif supplémentaire. La construction de l'actif supplémentaire doit être traitée comme un contrat de construction distinct lorsque:

(a) la conception, la technologie ou la fonction de l'actif diffère considérablement de l'actif ou des actifs couverts par le contrat d'origine; ou

(b) Le prix de l'actif est négocié sans tenir compte du prix contractuel initial

V. Revenu du contrat:

Les revenus du contrat doivent comprendre:

a) le montant initial des recettes convenu dans le contrat; et

b) Variations dans les travaux contractuels, les réclamations et les primes de rendement:

(i) dans la mesure où il est probable qu'elles généreront des revenus; et

(ii) Ils peuvent être mesurés de manière fiable.

VI. Coûts du contrat:

Les coûts du contrat doivent comprendre:

a) les coûts directement liés au contrat spécifique;

b) Les coûts imputables à l’activité contractuelle en général et pouvant être imputés au contrat; et

VII. Comptabilisation des produits et des dépenses du contrat:

(1) Lorsque le résultat d'un contrat de construction peut être estimé de manière fiable, les produits et les coûts du contrat liés au contrat de construction doivent être comptabilisés en produits et charges, respectivement, en fonction du niveau d'avancement du contrat à la date de clôture. Une perte attendue sur le contrat de construction doit être immédiatement comptabilisée en charges conformément au paragraphe VIII (1).

(2) Dans le cas d'un contrat à prix fixe, le résultat d'un contrat de construction peut être estimé de manière fiable lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies:

a) Le total des produits du contrat peut être évalué de manière fiable.

b) Il est probable que les avantages économiques associés au contrat iront à l'entreprise.

c) les coûts du contrat pour achever le contrat et l'étape d'avancement du contrat à la date de reporting peuvent être évaluées de manière fiable; et

d) Les coûts du contrat attribuables au contrat peuvent être clairement identifiés et évalués de manière fiable, de sorte que les coûts réels du contrat engagés puissent être comparés aux estimations antérieures.

(3) Dans le cas d'un contrat à prix coûtant majoré, le résultat d'un contrat de construction peut être estimé de manière fiable lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies:

a) il est probable que les avantages économiques liés au contrat iront à l'entreprise; et

b) Les coûts du contrat attribuables au contrat, qu'ils soient spécifiquement remboursables ou non, peuvent être clairement identifiés et évalués de manière fiable.

(4) Selon la méthode de l'avancement des travaux, les produits du contrat sont comptabilisés en produits dans l'état des pertes et profits des exercices au cours desquels les travaux sont exécutés. Les coûts du contrat sont généralement comptabilisés en charges dans l’état des résultats au cours des périodes comptables au cours desquelles les travaux auxquels ils se rapportent sont exécutés. Toutefois, tout excédent escompté du coût total du contrat par rapport au total des produits du contrat est immédiatement comptabilisé en charges conformément au paragraphe VIII (1).

(5) Un contractant peut avoir engagé des coûts de contrat liés à une activité future du contrat. Ces coûts de contrat sont comptabilisés en tant qu’actifs, s’il est probable qu’ils seront recouvrés. Ces coûts représentent un montant dû par le client et sont souvent classés en travaux en cours.

(6) Le degré d'avancement d'un contrat peut être déterminé de différentes manières. L'entreprise utilise la méthode qui mesure de manière fiable le travail effectué.

Selon la nature du contrat, les méthodes peuvent inclure:

a) la proportion des coûts contractuels engagés pour des travaux exécutés jusqu'à la date de reporting par rapport aux coûts contractuels totaux estimés; ou

b) des enquêtes sur le travail effectué; ou

c) réalisation d'une partie physique du travail sous contrat

Les acomptes et avances reçus du client peuvent ne pas nécessairement refléter le travail effectué.

(7) Lorsque l’issue d’un contrat de construction ne peut être estimée de manière fiable:

a) les produits ne devraient être comptabilisés que dans la mesure des coûts du contrat supportés, dont le recouvrement est probable; et

b) Les coûts du contrat doivent être comptabilisés en charges de la période au cours de laquelle ils sont encourus. Une perte attendue sur le contrat de construction doit être immédiatement comptabilisée en charges, conformément au paragraphe VIII (1).

(8) Lorsque les incertitudes qui ont empêché la fiabilité de l’estimation du résultat du contrat n’existent plus, les produits et les charges liés au contrat de construction devraient être comptabilisés conformément au paragraphe VII (1) plutôt qu’au paragraphe VII.

VIII. Reconnaissance des pertes attendues:

(1) Lorsqu'il est probable que le total des coûts du contrat sera supérieur au total des produits du contrat, la perte attendue doit être immédiatement comptabilisée en charges.

(2) Le montant de cette perte est déterminé indépendamment de:

a) si le travail a commencé ou non sur le contrat;

b) le stade d'achèvement de l'activité contractuelle; ou

c) Le montant des bénéfices escomptés sur d'autres contrats qui ne sont pas traités comme un seul contrat de construction est conforme au paragraphe IV (2).

IX. Divulgation:

(1) Une entreprise doit divulguer:

a) le montant des produits du contrat comptabilisé en produits de la période;

b) les méthodes utilisées pour déterminer les produits du contrat comptabilisés au cours de la période; et

c) Les méthodes utilisées pour déterminer le degré d'avancement des contrats en cours.

(2) Une entreprise doit indiquer les éléments suivants pour les contrats en cours à la date de reporting:

a) le montant total des coûts encourus et des bénéfices comptabilisés (moins les pertes comptabilisées) jusqu'à la date de reporting;

b) le montant des avances reçues; et

c) Le montant des rétentions

(3) Les rétentions sont des montants de facturation progressive qui ne sont pas payés avant que les conditions spécifiées dans le contrat pour le paiement de ces montants soient remplies ou jusqu'à ce que les défauts aient été corrigés. Les facturations intermédiaires sont des montants facturés pour des travaux exécutés sur un contrat, qu'ils aient été payés ou non par le client. Les avances correspondent aux montants reçus par l'entrepreneur avant l'exécution des travaux correspondants.

(4) Une entreprise devrait présenter:

a) le montant brut dû pour les clients pour des travaux sous contrat, constituant un atout; et

b) Le montant brut dû aux clients pour des travaux sous contrat à titre de passif.