Norme comptable 22 - Comptabilisation des impôts sur le revenu

Dans cette norme comptable, les parties standard ont été définies en gras. Celles-ci doivent être lues dans le contexte du document de base défini en caractères normaux et dans celui de la "Préface des normes de comptabilité".

La norme comptable n ° 22 «Comptabilité des impôts sur le revenu», publiée par le Conseil de l'Institut des comptables agréés de l'Inde, entre en vigueur pour les périodes comptables ouvertes à compter du 01-04-2001. Il est de nature obligatoire pour:

(a) tous les exercices comptables commençant le 01.04.2001, et se rapportant à:

(i) Les entreprises dont les titres de participation ou de créance sont inscrits à la cote d’une bourse reconnue en Inde et les entreprises qui sont en train d’émettre des titres de participation ou de créance qui seront inscrites à la cote d’une bourse reconnue en Inde, comme en témoigne le conseil d’administration résolution à cet égard.

(ii) Toutes les entreprises d'un groupe, si la société mère présente des états financiers consolidés et que la norme comptable est de nature obligatoire pour l'une quelconque des entreprises de ce groupe, en termes de (i) ci-dessus.

(b) Tous les exercices ouverts à compter du 01.04.2002, pour les sociétés non couvertes par (a) ci-dessus.

c) Tous les exercices ouverts à compter du 01.04.2006, pour toutes les autres entreprises.

La note d'orientation sur la comptabilisation des impôts sur le revenu, publiée par l'Institut des comptables agréés de l'Inde en 1991, est retirée du 01.04.2001. Ce qui suit est le texte de la norme comptable.

Objectif:

La présente déclaration a pour objectif de prescrire un traitement comptable des impôts sur le revenu. L’impôt sur le revenu est l’un des éléments significatifs de l’état des résultats d’une entreprise. Conformément au concept de rapprochement, les impôts sur le revenu sont comptabilisés dans la même période que les produits et les charges auxquels ils se rapportent.

Le rapprochement de ces impôts avec les recettes pour une période donnée pose des problèmes particuliers du fait que, dans un certain nombre de cas, le revenu imposable peut être très différent du revenu comptable. Cet écart entre le revenu imposable et le revenu comptable découle de deux raisons principales.

Premièrement, il existe des différences entre les éléments de produits et de charges tels qu’ils apparaissent dans l’état des résultats et ceux qui sont considérés comme des produits, des charges ou des déductions fiscales. Deuxièmement, il existe des différences entre le montant correspondant à un élément de produit ou de charge comptabilisé dans l’état des résultats et le montant correspondant comptabilisé pour le calcul du revenu imposable.

Portée:

1. Cette déclaration doit être appliquée à la comptabilisation des impôts sur le revenu. Cela inclut la détermination du montant de la dépense ou de l’économie liée aux impôts sur le résultat relatifs à un exercice et la publication de ce montant dans les états financiers.

2. Aux fins de la présente déclaration, les impôts sur le revenu incluent tous les impôts nationaux et étrangers basés sur le revenu imposable.

3. La présente déclaration ne précise pas quand et comment une entreprise doit comptabiliser les impôts exigibles sur la distribution de dividendes et autres distributions effectuées par les entreprises.

Définitions:

4. Aux fins de la présente déclaration, les termes suivants ont la signification indiquée ci-après:

Le revenu comptable (perte comptable) correspond au bénéfice net ou à la perte nette pour une période, comme indiqué dans l'état des profits et pertes, avant déduction de la charge d'impôt sur le résultat ou de l'ajout d'une économie d'impôt.

Le revenu imposable (perte fiscale) est le montant du revenu (perte) pour une période déterminée conformément aux lois fiscales, sur la base duquel l’impôt sur le revenu (recouvrable) est déterminé.

La charge d’impôt (économie d’impôt) est la somme de l’impôt exigible et de l’impôt différé imputé ou porté au crédit du compte de résultat de la période.

L'impôt exigible est le montant de l'impôt sur le revenu déterminé comme étant dû (recouvrable) au titre du revenu imposable (perte fiscale) pour une période.

L'impôt différé est l'effet fiscal des différences temporelles.

Les différences temporelles sont les différences entre le revenu imposable et le revenu comptable pour une période qui a débuté dans une période et qui sont susceptibles d’être renversées au cours d’une ou de plusieurs périodes ultérieures.

Les différences permanentes sont les différences entre le revenu imposable et le revenu comptable pour une période qui commence dans une période et ne s'inverse pas par la suite.

5. Le revenu imposable est calculé conformément aux lois fiscales. Dans certaines circonstances, les exigences de ces lois en matière de calcul du revenu imposable diffèrent des méthodes comptables appliquées pour déterminer le revenu comptable. L’effet de cette différence est que le revenu imposable et le revenu comptable peuvent ne pas être les mêmes.

6. Les différences entre le revenu imposable et le revenu comptable peuvent être classées en différences permanentes et en différences temporelles. Les différences permanentes sont les différences entre le revenu imposable et le revenu comptable qui ont leur origine dans une période et ne s'inversent pas par la suite. Par exemple, si, aux fins du calcul du revenu imposable, les lois fiscales n'autorisent qu'une partie d'une dépense, le montant refusé serait une différence permanente.

7. Les différences temporelles sont les différences entre le revenu imposable et le revenu comptable d'une période commençant dans une période et pouvant être inversées au cours d'une ou de plusieurs périodes ultérieures. Les différences temporelles résultent du fait que la période au cours de laquelle certains éléments de produits et de charges sont inclus dans le revenu imposable n’est pas incluse dans la période au cours de laquelle ces éléments de produits et de charges sont inclus ou pris en compte dans l’établissement du résultat comptable.

Par exemple, les machines achetées pour la recherche scientifique liée à une entreprise sont intégralement admises en déduction la première année aux fins de l’impôt, alors qu’elles seraient imputées au compte de résultat en tant qu’amortissements sur leur durée de vie utile. L'amortissement total imputé aux machines à des fins comptables et le montant autorisé en déduction aux fins de l'impôt seront finalement les mêmes, mais les périodes sur lesquelles l'amortissement est imputé et où la déduction est autorisée seront différentes.

Un autre exemple de différence de synchronisation est une situation où, aux fins du calcul du revenu imposable, les lois fiscales autorisent l’amortissement sur la base de la méthode de la valeur dépréciée, alors qu’à des fins comptables, la méthode de la méthode linéaire est utilisée. L'Annexe 1 donne un autre exemple de décalage dans le temps résultant de la législation fiscale indienne.

8. L'amortissement non absorbé et le report de pertes qui peuvent être déduits du résultat imposable futur sont également considérés comme des écarts temporaires et donnent lieu à un actif d'impôt différé, sous réserve de la prudence.

Reconnaissance:

9. La charge d’impôt de la période, composée de l’impôt exigible et de l’impôt différé, doit être incluse dans la détermination du résultat net de la période.

10. Les impôts sur le revenu sont considérés comme une dépense engagée par l'entreprise pour gagner un revenu et sont cumulés dans la même période que les produits et charges auxquels ils se rapportent. Une telle correspondance peut entraîner des différences de timing. Les effets fiscaux des différences temporaires sont inclus dans la charge d’impôts dans l’état des résultats et dans les actifs d’impôts différés ou dans les passifs d’impôts différés, au bilan.

11. Un exemple d’impact fiscal d’une différence de timing donnant lieu à un actif d’impôt différé est une dépense inscrite à l’état des résultats, mais non autorisée en tant que déduction en vertu de la Section 43B de la Loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu. sera annulée lorsque la déduction de cette dépense est permise en vertu de l’article 43B les années suivantes.

Un exemple d’effet fiscal d’une différence temporelle aboutissant à un impôt différé est la charge d’amortissement plus élevée admise en vertu de la loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu, par rapport à l’amortissement indiqué dans l’état des résultats. Au cours des années suivantes, l’écart sera inversé lorsque des amortissements moins élevés seront autorisés à des fins fiscales.

12. Les différences permanentes ne donnent pas lieu à des actifs d’impôts différés ni à des passifs d’impôts différés.

13. L'impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporelles, sous réserve de la prudence à l'égard des actifs d'impôt différé.

14. Cette déclaration nécessite la comptabilisation d'un impôt différé pour toutes les différences temporelles. Ceci est basé sur le principe selon lequel les états financiers d’une période doivent comptabiliser l’effet fiscal, courant ou différé, de toutes les transactions intervenues au cours de cette période.

15.Les actifs d'impôts différés ne doivent être comptabilisés et reportés que dans la mesure où il est raisonnablement certain qu'un bénéfice imposable futur suffisant sera disponible pour permettre la réalisation de ces actifs d'impôts différés.

16. Tout en tenant compte de l’impact fiscal des différences de synchronisation sur le plan fiscal, il ne faut pas négliger la prudence. Par conséquent, les actifs d'impôts différés sont comptabilisés et reportés uniquement dans la mesure où il existe une certitude raisonnable de leur réalisation. Ce niveau de certitude raisonnable serait normalement atteint en examinant les antécédents de l'entreprise et en effectuant des estimations réalistes des bénéfices pour l'avenir.

17. Lorsqu'une entreprise a une dépréciation ou un report de pertes non absorbés en vertu de la législation fiscale, les actifs d'impôts différés ne doivent être comptabilisés que dans la mesure où il existe une quasi-certitude étayée par des preuves convaincantes de la conviction qu'un revenu imposable futur suffisant sera disponible, contre lequel de tels actifs d'impôts différés peut être réalisé.

18. L’existence de dépréciations non absorbées ou de reports de pertes en vertu de la législation fiscale est une preuve solide que le revenu imposable futur pourrait ne pas être disponible. Par conséquent, lorsqu'une entreprise a des antécédents de pertes récentes, elle ne comptabilise des actifs d'impôts différés que dans la mesure où il existe des différences temporelles dont l'inversion générera un revenu suffisant ou s'il existe d'autres éléments de preuve convaincants attestant qu'un revenu imposable suffisant sera disponible. auxquels de tels actifs d’impôts différés peuvent être réalisés. Dans de telles circonstances, la nature de la preuve à l'appui de sa reconnaissance est divulguée.

Réévaluation des actifs d'impôts différés non reconnus:

19. À chaque date de clôture, une entreprise réévalue les actifs d'impôts différés non comptabilisés. L'entreprise comptabilise des actifs d'impôts différés précédemment non comptabilisés dans la mesure où elle est devenue raisonnablement certaine ou quasi certaine, le cas échéant, si un revenu imposable futur suffisant sera réalisé. Par exemple, une amélioration des conditions commerciales peut donner une assurance raisonnable que l'entreprise sera en mesure de générer un revenu imposable suffisant à l'avenir.

La mesure:

20. L'impôt exigible devrait être mesuré au montant qui devrait être payé (récupéré) auprès des autorités fiscales, en utilisant les taux d'imposition et les lois fiscales applicables.

21. Les actifs et passifs d'impôts différés doivent être mesurés en utilisant les taux d'imposition et les lois fiscales qui ont été adoptés ou quasi adoptés à la date de clôture.

22. Les actifs et passifs d’impôts différés sont généralement évalués en utilisant les taux d’imposition et les lois fiscales en vigueur. Toutefois, certaines annonces de taux d’imposition et de lois fiscales par le gouvernement peuvent avoir pour effet de fond une promulgation effective. Dans ces circonstances, les actifs et les passifs d’impôts différés sont évalués selon le taux d’imposition et les lois fiscales annoncés.

23. Lorsque différents taux d'imposition s'appliquent à différents niveaux de revenu imposable, les actifs et les passifs d'impôts différés sont évalués en utilisant des taux moyens.

24. Les actifs et passifs d'impôts différés ne doivent pas être actualisés à leur valeur prédéfinie.

25. La détermination fiable des actifs et des passifs d'impôts différés sur une base actualisée nécessite un calendrier détaillé du moment de la résorption de chaque décalage. Dans un certain nombre de cas, une telle programmation est impraticable ou extrêmement complexe. Par conséquent, il est inapproprié d'exiger l'actualisation des actifs et des passifs d'impôts différés. Autoriser, mais ne pas exiger, l’actualisation donnerait lieu à des actifs et des passifs d’impôts différés qui ne seraient pas comparables entre entreprises. Par conséquent, cette déclaration n'exige ni ne permet l'actualisation des actifs et des passifs d'impôts différés.

Examen des actifs d’impôt différé:

26. La valeur comptable des actifs d'impôts différés doit être revue à chaque date de clôture. Une entreprise doit déprécier la valeur comptable d’un actif d’impôt différé dans la mesure où il n’est plus raisonnablement certain ou quasi certain que des revenus imposables futurs suffisants seront disponibles, permettant de réaliser un actif d’impôt différé. . Une telle dépréciation peut être reprise dans la mesure où il devient raisonnablement certain ou pratiquement certain que des revenus imposables futurs suffisants seront disponibles.

Présentation et divulgation:

27. Une entreprise doit compenser les actifs et les passifs représentant l’impôt exigible si elle:

a) dispose d'un droit juridiquement contraignant de compenser les montants reconnus; et

(b) a l'intention de régler l'actif et le passif sur une base nette.

28. Une entreprise aura normalement le droit juridiquement contraignant de compenser un actif et un passif représentant l’impôt exigible lorsqu’ils se rapportent à des impôts sur le revenu perçus en vertu des mêmes lois fiscales en vigueur et que la législation fiscale permet à l’entreprise de faire ou de recevoir un paiement net unique.

29. Une entreprise doit compenser les impôts différés actifs et les impôts différés passifs si:

(a) l'entreprise dispose d'un droit juridiquement contraignant de compenser ses actifs avec des passifs représentant l'impôt courant; et

(b) Les actifs d'impôts différés et les passifs d'impôts différés se rapportent aux impôts sur les revenus perçus par les mêmes lois fiscales.

30. Les actifs et les passifs d'impôts différés doivent être distingués des actifs et des passifs représentant les impôts exigibles de la période. Les actifs et les passifs d’impôts différés doivent être déclarés dans une rubrique distincte du bilan de l’entreprise, séparément des actifs et des passifs courants.

31. La ventilation des impôts différés actifs et des impôts différés passifs en composantes principales des soldes respectifs doit être divulguée dans les notes aux comptes.

32. La nature des éléments probants à l'appui de la comptabilisation d'actifs d'impôt différé devrait être divulguée si une entreprise dispose d'un amortissement non absorbé ou d'un report de pertes en vertu de la législation fiscale.

Dispositions transitoires:

33. La première fois que l’impôt sur le revenu est comptabilisé conformément au présent état, l’entreprise doit comptabiliser dans les états financiers le solde d’impôts différés qui s’est accumulé avant l’adoption du présent état en tant qu’impôt différé actif / passif. avec un crédit / une charge correspondant aux réserves de produits, sous réserve de la prudence requise en cas d’impôts différés actifs. Le montant ainsi crédité / débité des réserves de recettes doit être identique à celui qui aurait été obtenu si cette déclaration avait été en vigueur dès le début.

34. Afin de déterminer le montant cumulé des impôts différés au cours de la période au cours de laquelle le présent document est appliqué pour la première fois, les soldes d'ouverture des actifs et des passifs aux fins comptables et fiscales sont comparés et les différences, le cas échéant, déterminées. Les incidences fiscales de ces différences, le cas échéant, doivent être comptabilisées en tant qu’actifs ou passifs d’impôts différés, si ces différences sont des différences temporaires.

Par exemple, dans l'année au cours de laquelle une entreprise adopte cet état, le solde d'ouverture d'un actif immobilisé est de Rs. 100 à des fins comptables et Rs. 60 à des fins fiscales. La différence tient au fait que l’entreprise applique la méthode de la dépréciation pour le calcul du revenu imposable alors que, pour les besoins de la comptabilité, on utilise la méthode linéaire.

Cette différence s'inversera à l'avenir lorsque l'amortissement aux fins de l'impôt sera inférieur à celui de l'amortissement aux fins de la comptabilité. Dans le cas ci-dessus, en supposant que le taux d’imposition adopté pour l’année soit de 40% et qu’il n’y ait pas d’autres différences temporaires, le passif d’impôt différé passif de. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] seraient reconnus. Un autre exemple est une dépense qui a déjà été radiée aux fins comptables au cours de l'année de son exécution, mais qui est admissible aux fins de l'impôt sur une période donnée.

Dans ce cas, l’actif représentant cette dépense n’aurait un solde qu’à des fins fiscales et non comptables. La différence entre le solde de l'actif aux fins de l'impôt et le solde (qui est égal à zéro) aux fins de la comptabilité constituerait un écart temporaire qui se résorbera à l'avenir lorsque cette dépense serait autorisée à des fins fiscales. Par conséquent, un actif d'impôt différé serait comptabilisé au titre de cette différence sous réserve de la prudence.

Annexe 1:

Exemples de différences de temps:

Remarque:

Cette annexe n’est qu’illustrative et ne fait pas partie de la norme comptable. Le but de cette annexe est d’aider à clarifier le sens de la norme comptable. Les articles mentionnés ci-dessous font référence à l'article de la loi de 1961 sur l'impôt sur le revenu, telle que modifiée par la loi de finances de 2001.

1. Les dépenses débitées à l'état des résultats à des fins comptables, mais admises à des fins fiscales les années suivantes, par exemple:

(a) Les dépenses du type mentionné à la section 43B (par exemple, taxes, droits, taxes, droits, etc.) ont été comptabilisées dans l'état du compte de résultat sur une base marchande, mais autorisées à des fins fiscales les années suivantes, moyennant un paiement.

(b) Les paiements aux non-résidents ont été comptabilisés dans l'état du résultat sur une base commerciale, mais ont été refusés aux fins de l'impôt en vertu de l'article 40 (a) (i) et autorisés à des fins fiscales les années suivantes lorsque l'impôt pertinent est déduit ou payé.

(c) Provisions constituées dans l'état des résultats en prévision du passif lorsque les passifs pertinents sont autorisés les années suivantes lorsqu'ils se cristallisent.

2. Dépenses amorties dans les livres sur une période de plusieurs années mais admises totalement à des fins fiscales au cours de la première année (par exemple, dépenses de publicité importantes pour introduire un produit, etc. traitées comme des dépenses de revenus reportées dans les livres) ou amorties à des fins fiscales est sur une période plus longue ou plus courte (par exemple, dépenses préliminaires en vertu de la section 35D, dépenses engagées pour la fusion en vertu de la section 35DD, dépenses de prospection en vertu de la section 35F).

3. Où l’amortissement comptable et fiscal diffère.

Cela pourrait être dû à:

(a) Différences de taux d'amortissement.

(b) Différences de méthode d'amortissement, par exemple, SLM ou WDV.

(c) Différences dans les méthodes de calcul, par exemple calcul de l'amortissement par référence à des actifs individuels dans les livres mais sur une base par blocs aux fins de l'impôt et par calcul en fonction du temps dans les livres, mais sur la base d'un amortissement total ou partiel par bloc pour fins fiscales.

(d) Différences dans la composition du coût réel des actifs.

4. Lorsqu'une déduction est admise sur un an aux fins de l'impôt sur la base d'un dépôt effectué dans le cadre d'un système de dépôt autorisé (par exemple, un système de compte d'exploitation pour le thé en vertu de l'article 33AB ou un système de fonds de restauration de sites en vertu de l'article 33 ABA) et les dépenses ce dépôt est débité de l’état des résultats des années suivantes.

5. Revenus portés au crédit du compte de résultat mais imposés uniquement les années suivantes, par exemple conversion d'actifs immobilisés en stocks.

6. Si, pour une raison quelconque, la comptabilisation des revenus est étalée sur plusieurs années dans les comptes mais que les revenus sont intégralement imposés dans l'année de leur réception.

Annexe 2:

Remarque:

Cette annexe n’est qu’illustrative et ne fait pas partie de la norme comptable. Le but de cette annexe est d’illustrer l’application de la norme comptable. Des extraits du compte de résultat sont fournis pour montrer les effets des transactions décrites ci-dessous.

Illustration 1:

Une société, ABC Ltd., établit ses comptes chaque année le 31 mars. Le 1er avril, 20 × 1, il achète une machine au prix de Rs. 1, 50, 000. La machine a une durée de vie de trois ans et une valeur de rebut attendue de zéro. Bien qu'elle soit éligible à une déduction pour amortissement de 100% la première année aux fins de l'impôt, la méthode de l'amortissement linéaire est considérée comme appropriée à des fins comptables. ABC Ltd. a un bénéfice avant amortissement et taxes de Rs. 2 000 000 chaque année et le taux d'imposition des sociétés est de 40% chaque année.

L'achat d'une machine à un coût de Rs. 1, 50, 000 en 20 × 1 donne lieu à une économie d'impôt de Rs. 60 000. Si le coût de la machine est réparti sur trois ans de sa durée de vie à des fins comptables, le montant des économies d'impôt doit également être réparti sur la même période, comme indiqué ci-dessous:

En 20 × 1, le montant de l’amortissement autorisé aux fins de l’impôt est supérieur au montant de l’amortissement imputé aux fins comptables par Rs. 100 000 et, par conséquent, le revenu imposable est inférieur au revenu comptable. Cela donne lieu à un impôt différé passif de Rs. 40 000.

En 20 x 2 et 20 x 3, le revenu comptable est inférieur au revenu imposable car le montant de l’amortissement imputé aux fins de la comptabilité est supérieur au montant de l’amortissement autorisé aux fins de l’impôt par Rs. 50 000 chaque année. En conséquence, l’impôt différé passif est réduit de Rs. 20 000 chacun dans les deux années. Comme on peut le constater, la charge d’impôts est basée sur le résultat comptable de chaque période.

En 20 × 1, le compte de résultat est débité et le compte de passif d’impôt différé est crédité du montant de l’impôt sur la différence temporelle d’origine de Rs. 1, 00, 000 alors que pour chacune des deux années suivantes, le compte d’impôt différé passif est débité et le compte de profits et pertes est crédité du montant de l’impôt sur la différence temporelle de renversement de Rs. 50 000.

Les entrées de journal suivantes seront passées:

Au cours de l’année 20 × 1, le solde du compte d’impôts différés, à savoir Rs. 40 000 seraient indiqués séparément de l’impôt actuel à payer pour l’année au sens du paragraphe 30 de la Déclaration. Au cours de l'année 20 × 2, le solde du compte d'impôts différés serait de Rs. 20 000 et apparaître séparément de la taxe actuelle à payer pour l'année comme pour l'année 20 × 1. Au cours de l'année 20 × 3, le solde du compte d'impôts différés passifs serait nul.

Illustration 2:

Dans l'illustration ci-dessus, on a supposé que le taux d'imposition des sociétés était le même pour chacune des trois années. Si le taux d'imposition change, il serait nécessaire pour l'entreprise d'ajuster le montant du passif d'impôt différé reporté en appliquant le taux d'imposition qui a été adopté ou pratiquement en vigueur à la date de clôture du bilan sur les différences temporaires accumulées à la fin de l'exercice. exercice comptable (voir points 21 et 22). Par exemple, si dans l’illustration 1, les taux d’imposition pratiquement en vigueur pour 20 × 1, 20 × 2 et 20 × 3 sont respectivement de 40%, 35% et 3 8%, le montant de l’impôt différé passif serait calculé comme suit:

L’impôt différé passif reporté chaque année apparaîtrait au bilan comme suit:

31 mars, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40 000

31 mars, 20 x 2 = 0, 35 (50 000) = Rs. 17 500

31 mars, 20 x 3 = 0, 38 (zéro) = Rs. Zéro

En conséquence, le montant débité / (crédité) du compte de résultat (avec le crédit ou le débit correspondant au passif d’impôt différé) pour chaque année serait le suivant:

31 mars, 20 x 1 débit = Rs. 40 000

31 mars, 20 x 2 (crédit) = Rs. (22 500)

31 mars, 20 x 3 (crédit) = Rs. (17 500)

Illustration 3:

Une société, ABC Ltd., établit ses comptes chaque année le 31 mars. La société a subi une perte de Rs. 1 000 000 en 20 × 1 et ont réalisé des bénéfices de Rs. 50 000 et 60 000 respectivement en 20 x 2 et 20 x 3. En vertu de la législation fiscale, il est supposé que la perte peut être reportée sur 8 ans et que le taux d’imposition est de 40%. À la fin de l’exercice 20 x 1, il était pratiquement certain, étayé par des preuves convaincantes, que la société disposerait de suffisamment de revenus imposables. les revenus des années futures sur lesquels l’amortissement non absorbé et le report de pertes peuvent être compensés. Il est également supposé qu'il n'y a pas de différence entre le revenu imposable et le revenu comptable sauf que la compensation de la perte est autorisée les années 20 × 2 et 20 × 3 aux fins de l'impôt.