4 méthodes de comptabilisation du niveau de prix (avec calculs)

Les points suivants mettent en évidence les quatre méthodes de comptabilisation du niveau de prix, à savoir: 1. Technique du pouvoir d'achat actuel (CPP) 2. Technique de comptabilisation du coût de remplacement (RC) 3. Technique de comptabilisation de la valeur actuelle (CVA) 4. Comptabilisation du coût actuel (CCA).

Méthode de comptabilisation du niveau de prix # 1. Technique du pouvoir d'achat actuel:

Pouvoir d'achat actuel La technique comptable exige que les sociétés tiennent leurs comptes et présentent les états financiers sur la base du coût historique conventionnel, mais elle nécessite en outre la présentation d'états supplémentaires dans les postes de pouvoir d'achat actuel de la monnaie à la fin de la période comptable.

Selon cette méthode, les différents postes des états financiers, à savoir le bilan et le compte de résultat, sont ajustés à l’aide de l’indice général des prix reconnu. L’indice des prix à la consommation ou l’indice des prix de gros préparé par la Reserve Bank of India peut être utilisé pour la conversion des coûts historiques.

L'objectif principal de cette méthode est de prendre en compte les variations de la valeur monétaire résultant des modifications des niveaux de prix généraux. Il aide à présenter les états financiers en termes d'une unité de mesure de valeur constante lorsque les coûts et les produits ont changé en raison de changements dans les niveaux de prix.

Un certain nombre de sociétés allemandes, australiennes et américaines ont suivi cette technique de comptabilisation du niveau de prix. Bien que simple, cette méthode peut être considérée comme un premier pas vers une comptabilité inflationniste.

Les principales faiblesses de ces techniques sont les suivantes:

(i) Comme il prend en compte l'indice général des prix, il ne tient pas compte des variations des actifs individuels de la société. Il est parfois possible qu'il y ait une augmentation de l'indice général des prix, mais il peut ne pas y avoir d'augmentation (au lieu de cela il pourrait y avoir une diminution) de la valeur d'un actif particulier d'une entreprise donnée.

(ii) La technique semble être davantage de nature théorique que d’utilité pratique.

(iii) Dans un pays comme l'Inde, même les indices de prix peuvent ne pas être corrects et en outre être à l'origine d'une présentation inexacte des états financiers.

Mécanisme de préparation des états financiers selon la méthode du RPC:

a) Technique de conversion:

La méthode du pouvoir d'achat actuel (CPP) nécessite la conversion des chiffres historiques au pouvoir d'achat actuel. Selon cette méthode, divers postes du bilan et du compte de résultat sont ajustés à l’aide de l’indice général des prix reconnu. L’indice des prix à la consommation ou l’indice des prix de gros préparé par la Reserve Bank of India peut être utilisé pour la conversion des coûts historiques. À cette fin, les chiffres historiques doivent être multipliés par le facteur de conversion. Le facteur de conversion peut être calculé à l'aide de la formule suivante:

(b) Conversion à mi-période:

Plusieurs transactions ont lieu tout au long de l'année, telles que les achats, les ventes, les dépenses, etc. Pour la conversion de tels éléments, l'indice moyen de l'année peut être considéré comme l'indice unique de tous ces éléments. Si une telle moyenne n'est pas disponible, l'indice du milieu d'année est pris à cet effet. Et, si l'indice du milieu de l'année n'est pas également disponible, alors la moyenne de l'indice au début et à la fin de la période peut être prise.

c) Comptes monétaires et non monétaires (gain ou perte sur des éléments monétaires):

Pour la conversion des coûts historiques en termes de pouvoir d'achat actuel de la monnaie, il est utile de faire la distinction entre:

(a) comptes monétaires, c'est-à-dire des éléments de valeur monétaire;

(b) Comptes non monétaires, c'est-à-dire des éléments de valeur réelle.

Les comptes monétaires sont les actifs et les passifs qui ne sont pas soumis à une réévaluation de leurs valeurs enregistrées en raison de la modification du pouvoir d'achat de la monnaie. Les montants de ces articles sont fixés contractuellement ou autrement en roupies, indépendamment de la variation du niveau général des prix.

Les exemples de tels éléments sont les espèces, les débiteurs, les factures à recevoir, les revenus impayés, etc., en tant qu’actifs et créanciers, les factures à payer, les emprunts, etc., en tant que passifs. Les éléments dont les montants sont fixes et ne nécessitent pas de réévaluation sont également appelés éléments de valeur monétaire.

Les autres actifs et passifs dont la valeur change ou fait l’objet d’une réévaluation parallèlement à l’évolution du pouvoir d’achat de la monnaie sont appelés éléments non monétaires ou actifs et passifs de valeur réelle. Non monétaire _{: les} éléments comprennent des éléments tels que les stocks, les terrains, les bâtiments, les installations et les machines, etc.

Il convient de noter que, dans le processus de conversion, seuls les éléments non monétaires sont ajustés au pouvoir d'achat actuel de la monnaie. En outre, si les actifs et les passifs sont convertis comme indiqué ci-dessus, il peut être constaté qu'une perte ou un gain résulte de la différence entre la valeur totale convertie des actifs et celle des passifs. Cette perte ou ce gain provient d’éléments monétaires ou d’actifs de valeur monétaire, c’est-à-dire d’espèces, de débiteurs, de créances, de créanciers, de factures à payer, etc., et non d’actifs de valeur réelle, de passifs ou d’éléments non monétaires.

Le calcul du gain ou de la perte monétaire peut être suivi à l'aide des illustrations suivantes.

Illustration 4:

Une entreprise effectue les transactions suivantes aux dates et indices de prix indiqués pour le premier trimestre de 2008:

(d) Ajustement du coût des ventes et des stocks:

Les stocks étant achetés au cours de la période n et vendus au cours de la période (n + x), il existe un décalage dans le temps entre les achats et les ventes. Pendant ce temps, il pourrait y avoir des changements dans les niveaux de prix. En raison de l'inflation, les prix de vente indiqueraient la valeur réalisée en termes d'augmentation des niveaux de prix et les coûts liés aux périodes antérieures impliqueraient des valeurs plus basses.

Il en résulte une surévaluation des bénéfices, souvent trompeuse. Il en va de même pour la déflation, car les revenus actuels ne correspondent pas aux coûts actuels. Par conséquent, l’ajustement des stocks et du coût des ventes est très important. Cet ajustement dépend de la méthode adoptée pour la sortie des stocks, à savoir, premier entré, premier sorti ou dernier entré, premier sorti.

Selon la méthode du premier entré premier sorti (FIFO), le coût des ventes comprend la totalité du stock initial et les achats en cours moins le stock de clôture. Les stocks de clôture sont entièrement issus des achats en cours. Toutefois, dans la dernière méthode (LIFO), le coût des ventes comprend principalement les achats en cours et ce n’est que lorsque le coût des ventes est supérieur aux achats en cours que le stock d’ouverture entre dans le coût des ventes. Le stock de clôture entre les achats actuels et le stock d’ouverture entre dans le coût des ventes. L’inventaire de clôture dans LIFO ne correspond pas aux achats effectués l’année précédente.

Pour ajuster les chiffres en fonction des changements de niveau de prix, les indices suivants sont appliqués:

(a) Pour les achats en cours, l’indice moyen de l’année.

(b) Pour le stock d'ouverture - l'indice au début de l'année.

Ce processus d'ajustement du coût des ventes et des stocks a été expliqué dans l'illustration suivante.

Illustration 6:

Sur la base des informations données ci-dessous, déterminez le coût des ventes et le stock de clôture selon la méthode du RPC, si (i) le statut LIFO et (ii) le mode PEPS sont respectés:

Solution:

e) Détermination du bénéfice:

Le bénéfice sous la comptabilité du pouvoir d'achat actuel (CPP) peut être déterminé de deux manières:

(i) Méthode de changement net:

Cette méthode est basée sur le concept comptable normal selon lequel le bénéfice est la variation des capitaux propres au cours d’une période comptable. Selon cette méthode, les ouvertures ainsi que les bilans de clôture sont convertis en termes de RPC en utilisant des indices appropriés. La différence au bilan est considérée comme une réserve après conversion également des fonds propres.

Si les fonds propres ne sont pas convertis, ils peuvent être pris en compte. Il faut se rappeler que dans le bilan de clôture, les éléments monétaires resteront inchangés. Le bénéfice correspond à la variation nette des réserves, les capitaux propres étant également convertis; et sera égal à la variation nette des capitaux propres, lorsque les capitaux propres ne sont pas convertis.

ii) Méthode de la conversion du revenu:

Selon cette méthode, le compte de résultat historique est converti en termes de RPC. Les achats, les ventes et les autres dépenses engagées tout au long de l’année sont converties à l’indice moyen. Le coût des ventes est ajusté comme indiqué au point d) ci-dessus. L’amortissement peut être calculé sur des valeurs converties. Le gain ou la perte monétaire est également déterminé comme expliqué au point c) Le processus de détermination du bénéfice selon la comptabilité RPC peut être suivi à l’aide des éléments suivants:

Illustration 7:

Arjun Ltd. fournit le compte de résultat suivant pour l’exercice clos le 31 décembre 2007, établi sur la base de la comptabilité conventionnelle. Vous devez ajuster la même chose pour les changements de niveau de prix selon la méthode du RPC .

Illustration 8:

La Glamour Corporation a préparé l’état de position comparatif suivant (non ajusté):

En supposant que toutes les ventes et tous les achats ont été effectués à une moyenne de la période, des indices de prix de début et de fin.

(a) Préparer des déclarations de position comparatives pour le 1er janvier 2011 et le 31 décembre 2011, où tous les éléments sont exprimés en roupies par rapport à la valeur du 31 décembre 2011;

(b) calculer le gain ou la perte monétaire;

(c) Préparez un état des résultats indiquant tous les éléments en roupies du pouvoir d'achat en fin d'année. Cet état doit inclure le gain ou la perte monétaire et un rapprochement des variations des capitaux propres.

Méthode de comptabilisation du niveau de prix n ° 2. Technique de comptabilisation du coût de remplacement:

La technique de comptabilisation des coûts de remplacement (RCA) constitue une amélioration par rapport à la technique du pouvoir d'achat (CPP) actuelle. L'une des principales faiblesses de la technique du pouvoir d'achat actuel est qu'elle ne prend pas en compte l'indice de prix individuel lié aux actifs particuliers d'une entreprise.

Dans la technique de la comptabilisation des coûts de remplacement, l'indice utilisé est celui qui concerne directement les actifs particuliers de l'entreprise et non l'indice général des prix. En ce sens, la technique de comptabilisation du coût de remplacement est considérée comme une amélioration par rapport à la technique actuelle du pouvoir d'achat.

Toutefois, l’adoption de la méthode de comptabilisation du coût de remplacement impliquera l’utilisation d’un certain nombre d’indices de prix pour la conversion des états financiers et il peut être très difficile de déterminer l’indice de prix pertinent à utiliser dans un cas particulier. En outre, la technique de comptabilisation du coût de remplacement introduit un élément de subjectivité et a été critiquée par divers penseurs pour ce motif.

Amortissement et remplacement des immobilisations:

Un autre problème posé par les changements de niveau de prix (et plus encore par l’inflation) réside dans le montant de l’amortissement à imputer aux immobilisations.

L’imputation d’amortissements a un double objectif:

(i) montrer la véracité et la sincérité des états financiers et la rentabilité de l’entreprise concernée, et

(ii) Fournir des fonds suffisants pour remplacer les actifs après l'expiration de leur durée de vie. L’amortissement imputé sur le coût historique ou initial ne sert aucun des deux objectifs.

Supposons qu'une machine ait été achetée en 2000 pour 1 00 000 Rs ayant une durée de vie de 10 ans. Si l'amortissement est imputé au coût d'origine, nous disposerons, après 10 ans, de 1 00 000 roupies sur l'amortissement total fourni. Mais, en raison de l’inflation, le coût de la machine aurait très bien pu atteindre 2 000 000 roupies, voire davantage, en 2011, date à laquelle la machine doit être remplacée, et il pourrait être difficile de remplacer l’actif.

Cela prouve que nous avons imputé moins d'amortissements, ce qui a entraîné par le passé une surévaluation des bénéfices et un paiement plus élevé des dividendes et des impôts, ainsi que des fonds insuffisants pour permettre le remplacement de l'actif. Par conséquent, pour remédier à cela, il est nécessaire que les immobilisations corporelles soient évaluées à la valeur du coût de remplacement et amorties sur cette valeur. Mais l’adoption de la méthode du coût de remplacement n’est pas exempte de difficultés.

Les principales difficultés sont les suivantes:

(1) Il n’est pas possible de trouver avec précision le coût de remplacement tant que le remplacement n’est pas effectué.

(2) Les nouveaux actifs remplacés ne sont pas du même type et de la même qualité que les anciens, en raison de nouveaux développements et de qualités améliorées.

(3) Loi de l'impôt sur le revenu. 1961 ne prévoit aucune autre méthode que la méthode des coûts réels.

(4) Les immobilisations ne doivent pas être inscrites au bilan lorsque les prix ne sont pas stables.

Par conséquent, il peut ne pas être possible de facturer l'amortissement sur la base du coût de remplacement. Cependant, il est toujours conseillé de conserver les bénéfices et de limiter les dividendes afin de permettre aux fonds de remplacer les immobilisations. Dans ce but. Des «réserves de capital spécifiques» ou des «réserves de remplacement» doivent être fournies en plus de l'amortissement normal fourni sur le coût réel de l'actif.

Illustration 9:

Les informations suivantes ont été extraites des livres d’une entreprise.

L'indice général des prix en 2000 (année de base) était de 100: en 2006, il était de 300 et en 2011, de 300. Le coût de remplacement des actifs au 31 décembre est de 80 000 roupies. Rs 1 00 000 et Rs 1 50 000 respectivement.

Vous êtes requis:

(i) Calculer le montant de l’amortissement jusqu’à 2000 sur la base du coût historique et du pouvoir d’achat actuel et

(ii) Faire les écritures nécessaires pour enregistrer les modifications dans le grand livre en utilisant les numéros d'index et le coût de remplacement.

Méthode de comptabilisation du niveau de prix # 3. Technique de comptabilisation de la valeur actuelle:

Dans la technique de comptabilisation en valeur actuelle de la comptabilisation au niveau des prix, tous les actifs et passifs sont inscrits au bilan à leur valeur actuelle.

La valeur de l'actif net au début et à la fin de la période comptable est déterminée et la différence de valeur au début et à la fin est appelée le résultat net, selon le cas. Dans cette méthode également, comme pour la technique de comptabilisation du coût de remplacement, il est très difficile de déterminer les valeurs actuelles pertinentes et cette technique comporte un élément de subjectivité.

Illustration 10:

Vous trouverez ci-dessous les bilans de XYZ Company Limited.

Méthode de comptabilisation par niveau de prix n ° 4. Technique actuelle de comptabilisation des coûts:

Le gouvernement britannique avait nommé un comité, appelé Sandilands, présidé par M. Francis CP Sandilands, pour examiner et recommander la comptabilisation des variations de niveau des prix. Le comité a présenté son rapport en 1975 et a recommandé l’adoption de la technique de comptabilisation du coût actuel au lieu du pouvoir d’achat actuel de la technique de comptabilisation du coût de remplacement pour les modifications du niveau des prix.

La technique actuelle de comptabilité analytique des coûts consiste essentiellement à préparer des états financiers (bilan et compte de résultat) sur les valeurs actuelles des différents postes et non sur les coûts historiques ou originaux.

Les caractéristiques essentielles de la technique de comptabilisation des coûts actuelle sont les suivantes:

1. Les immobilisations corporelles sont inscrites au bilan à leur valeur actuelle et non sur leur coût historique.

2. L'amortissement est imputé aux valeurs actuelles des immobilisations et non aux coûts d'origine.

3. Les stocks ou les stocks sont évalués au bilan à leur coût de remplacement actuel à la date du bilan et non au prix coûtant ou au prix du marché, selon le montant le plus bas.

4. Le coût des biens vendus est calculé sur la base de leur coût de remplacement pour l'entreprise et non sur leur coût d'origine.

5. Les excédents résultant de la réévaluation sont transférés au compte de réserve de réévaluation et ne peuvent pas être distribués sous forme de dividende aux actionnaires.

6. Outre le bilan et le compte de résultat, un compte d'affectation et un état des modifications sont établis.

La technique de comptabilisation des coûts actuelle (CCA) a été préférée à la technique de calcul du niveau de prix du pouvoir d'achat actuel (CPP), car il s'agit d'un système complet de comptabilisation de l'inflation. Les états financiers préparés selon cette technique fournissent des informations plus réalistes et établissent une distinction entre les bénéfices tirés des activités commerciales et les gains résultant des variations du niveau des prix.

Étant donné que l’amortissement en vertu de la DPA est calculé sur le coût actuel, la méthode évite une surévaluation des bénéfices et maintient le capital intact. L'effet de la détention d'éléments monétaires en termes de gains et de pertes ayant une incidence sur le financement de l'entreprise est également mis en évidence.

Cependant, le fonctionnement de la technique CCA pose de nombreuses difficultés:

(a) Il est très difficile de déterminer la «valeur pour l'entreprise» d'un actif réel.

(b) Il y a un élément de subjectivité dans cette technique.

Quelques ajustements importants requis sous la technique CCA:

(i) Ajustement du coût de vente actuel (COSA):

Selon la technique de la DPA, le coût des ventes doit être calculé sur la base du coût de remplacement des biens au moment de la vente. Le principe important est que les coûts actuels doivent être adaptés aux revenus actuels. En ce qui concerne les ventes, il s’agit du revenu courant et toutes les dépenses d’exploitation sont des coûts courants. Mais dans le cas des stocks, certains ajustements devront être apportés, appelés ajustement du coût des ventes.

L'ajustement du coût des ventes peut être calculé à l'aide de la formule suivante:

Illustration 11:

Calculez l'ajustement du coût des ventes (COSA) à l'aide des éléments suivants:

Illustration 12:

Le 1.1.2004, une machine a été achetée au prix de 10 00 000 roupies et sa durée de vie utile a été estimée à 10 ans. Son coût de remplacement était de 18 000 000 roupies le 1.1.2009 et de 20 000 000 roupies le 31.12.2009.

Calculez le montant de l'ajustement de l'amortissement.

(iii) Amortissement de l’arriéré:

Lorsqu’un actif est réévalué, le profit de réévaluation est transféré au compte de réserve de réévaluation. Mais la réévaluation donne également lieu à une réduction de l’arriéré. Cet amortissement devrait être imputé au compte de réserve de réévaluation.

Le concept d'amortissement de l'arriéré peut être suivi avec l'aide de l'illustration suivante:

Illustration 13:

Calculez l'amortissement de l'arriéré à partir des informations données dans l'illustration 14.

iv) ajustement du fonds de roulement monétaire (MWCA):

Le fonds de roulement est la partie du capital nécessaire pour faire face aux dépenses quotidiennes et conserver les actifs à court terme pour les activités courantes de l'entreprise. C'est l'excédent de l'actif à court terme sur le passif à court terme. Les modifications des niveaux de prix perturbent le fonds de roulement d’une entreprise.

La méthode de la DPA nécessite un ajustement financier reflétant les effets de la variation des prix sur les éléments monétaires nets, entraînant une perte liée à la détention d’actifs monétaires nets ou un gain résultant de la détention d’engagements monétaires nets lorsque les prix augmentent, et inversement, afin de fonds de roulement monétaire de l'entreprise. Cet ajustement reflète le montant du financement supplémentaire nécessaire pour maintenir le même fonds de roulement en raison de l’évolution des niveaux de prix. La méthode de calcul de la MWCA est la même que celle de la COSA. Symboliquement.

Illustration 14:

Calculez l'ajustement du fonds de roulement monétaire (MWCA) à partir des données suivantes:

(v) Résultat opérationnel courant:

Le bénéfice d’exploitation au coût actuel est le bénéfice établi selon la méthode du coût historique avant imputation des intérêts et de la fiscalité, mais après imputation des ajustements du coût des ventes, de l’amortissement et du fonds de roulement.

(vi) réglage de la vitesse:

Au cours de la période de hausse des prix, les actionnaires en bénéficient dans la mesure où les actifs immobilisés et le fonds de roulement net sont financés, tandis que le montant des emprunts à rembourser reste fixe, à l’exception des intérêts débiteurs. De la même manière, les actionnaires subissent une perte en période de chute des prix. Pour ajuster ce profit ou cette perte à la suite d’emprunts, il est nécessaire de procéder à un «ajustement de la dette». Le «ajustement du gearing» est également un ajustement du financement comme le COSA et le MWCA. Cet ajustement réduit l’ajustement total du coût des ventes, de l’amortissement et du fonds de roulement dans la proportion du financement emprunté au financement total.

L'ajustement de l'engrenage peut être calculé à l'aide de la formule suivante:

Illustration 15:

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